Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В бюджетном учреждении операции по списанию материальных запасов (лотки для бумаг, степлеры) были отражены с применением счета 109 80 и отнесены на доходы учреждения (не в 2019 году). Согласно положениям стандарта "Запасы" материальные ценности сроком эксплуатации более 12 месяцев и не поименованные в п. 99 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н, должны учитываться в составе основных средств. Комиссией принято решение, что в прошлые годы данное имущество было ошибочно отнесено к материалам и списано. Как в учете бюджетного учреждения восстановить списанные в прошлые годы материальные запасы (лотки для бумаг, степлеры)?

В бюджетном учреждении операции по списанию материальных запасов (лотки для бумаг, степлеры) были отражены с применением счета 109 80 и отнесены на доходы учреждения (не в 2019 году). Согласно положениям стандарта "Запасы" материальные ценности сроком эксплуатации более 12 месяцев и не поименованные в п. 99 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н, должны учитываться в составе основных средств. Комиссией принято решение, что в прошлые годы данное имущество было ошибочно отнесено к материалам и списано.
Как в учете бюджетного учреждения восстановить списанные в прошлые годы материальные запасы (лотки для бумаг, степлеры)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Исправление ошибок прошлых лет, связанных с неверным применением счета учета материальных ценностей, в данной ситуации может быть отражено с использованием счетов 304 96 "Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году", 401 19 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году" и 401 29 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 34 Инструкции N 157н принятие к учету и выбытие объектов нефинансовых активов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее - профильная комиссия), оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом). Если решение профильной комиссии об отнесении лотков для бумаг, степлеров в состав материальных запасов в прошлые годы было неверным, то в таком случае можно говорить об ошибке прошлых лет и ее исправлении.
В целях отражения в учете выявленной ошибки организация бюджетной сферы должна руководствоваться стандартом "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" (далее - стандарт "Учетная политика"). Если ошибка была совершена в прошлом году (прошлые годы), то для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (п.п. 281, 298.1 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28, 401 29, в части доходов - 401 18 и 401 19. Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 или 304 96, в зависимости от периода, в котором совершена ошибка. Использование вышеперечисленных специальных счетов актуально в том случае, если ошибки выявлены учреждением самостоятельно (как в рассматриваемой ситуации), а не по результатам контрольных мероприятий.
Отметим, что корреспонденции по применению специальных счетов, введенных в целях обособления ошибок прошлых лет, в Инструкции N 174н отсутствуют, поэтому конкретный порядок их применения следует определить в рамках учетной политики с соблюдением требований п. 4 Инструкции N 174н.
В зависимости от характера допущенной ошибки ее исправление производится дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 стандарта "Учетная политика") на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. Наряду с этим бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в регистрах бухгалтерского учета. С учетом изменений, внесенных в приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н, теперь такие операции должны отражаться в отдельном Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).
Поскольку в данном случае ошибка была допущена ранее 2019 года, для ее исправления могут быть использованы счета 304 96, 401 29. Кроме того, выбор еще одного специального счета будет зависеть от способа отнесения общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 109 80 "Общехозяйственные расходы", на финансовый результат, предусмотренного учетной политикой учреждения. Так, например, расходы, учтенные на счете 109 80, могут формировать фактическую себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, отраженных на счете 109 60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг", и в результате относиться на уменьшение доходов (п.п. 62, 66, 67 Инструкции N 174н). В этом случае исправление ошибки прошлых лет может отражаться в учете бюджетного учреждения с применением счета 401 19. Если же общехозяйственные расходы были отнесены на увеличение расходов учреждения (п. 62 Инструкции N 174н), то исправление ошибки можно отразить с использованием счета 401 29.
Так как из сути вопроса ясно, что счет 109 00 закрывался на финансовый результат в части доходов, считаем, что исправление ошибки относительно списания материалов целесообразно отразить с применением счета 401 19.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения исправление ошибки может быть оформлено следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 401 19 272 Кредит 0 105 36 446 - способом "Красное сторно" отражено восстановление списания материалов;
2. Дебет 0 105 36 346 Кредит 0 304 96 732 - способом "Красное сторно" отражено выбытие лотков для бумаг, степлеров со счета учета материальных запасов;
3.1 Дебет 0 304 96 832 Кредит 0 302 34 73Х
3.2 Дебет 0 302 34 83Х Кредит 0 304 96 732*(1) - способом "Красное сторно" отражено уменьшение показателей по счету 302 34;
4.1 Дебет 0 302 31 83Х Кредит 0 304 96 732
4.2 Дебет 0 304 96 832 Кредит 0 302 31 73Х*(1) - дополнительными бухгалтерскими записями отражено увеличение показателей по счету 302 31;
5.1 Увеличение забалансового счета 18а (КОСГУ 310),
5.2 Уменьшение забалансового счета 18а (КОСГУ 346) - на дополнительно введенном в рамках учетной политики забалансовом счете отражена корректировка выбытий средств с лицевого счета в разрезе КОСГУ;
6.1 Дебет 0 106 31 310 Кредит 0 304 96 732
6.2 Дебет 0 304 96 832 Кредит 0 106 31 310 - дополнительными бухгалтерскими записями отражена корректировка показателей по счету учета вложений в основное средство;
7. Дебет 0 101 3Х 310 Кредит 0 304 96 732*(2) - дополнительной бухгалтерской записью отражено принятие имущества в состав основных средств;
8. Дебет 0 401 29 271 Кредит 0 101 3Х 410*(2) - отражено списание основного средства стоимостью до 10 000 руб. включительно при выдаче в эксплуатацию;
9. Увеличение забалансового счета 21 - отражено принятие на забаланс основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок прошлых лет в учете нефинансовых активов (для бюджетной сферы);
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета и отчетности (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Вместо "Х" указывается аналитическая составляющая кода КОСГУ, соответствующая типу контрагента в рассматриваемой ситуации.
*(2) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ" или "Х, то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.