Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное учреждение заключило договор о разработке дизайн-макетов полиграфической продукции. Дизайн-макеты будут использоваться для печати книг, одна из которых будет напечатана в этом году, но не исключена возможность печати и в следующих годах, а печать другой книги планируется в 2022 году. Каков порядок учета в 2020 году затрат на изготовление дизайн-макетов при условии, что в соответствии с договором учреждению передается неисключительное право пользования?

Бюджетное учреждение заключило договор о разработке дизайн-макетов полиграфической продукции. Дизайн-макеты будут использоваться для печати книг, одна из которых будет напечатана в этом году, но не исключена возможность печати и в следующих годах, а печать другой книги планируется в 2022 году.
Каков порядок учета в 2020 году затрат на изготовление дизайн-макетов при условии, что в соответствии с договором учреждению передается неисключительное право пользования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение неисключительных прав пользования отражается с использованием подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Учитывая, что расходы производятся в текущем году, но относятся к очередным финансовым периодам, то их следуют отражать в качестве расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой учреждения, которой может быть предусмотрен следующий порядок:
- расходы на изготовление дизайн-макета для печати первой книги могут относится на финансовый результат текущего финансового года;
- расходы на изготовление дизайн-макета для печати книги в 2022 году первоначально отражаются в качестве расходов будущих периодов. В момент использования дизайн-макета для печати книги расходы будущих периодов признаются расходами текущего периода.
До 2021 учет неисключительных прав должен быть организован с использованием счета 01 "Имущество, полученное в пользование".

Обоснование вывода:
В первую очередь отметим, что с 17.10.2020 действует новая редакция Инструкции N 157н, кроме того, с 2021 года вступает в силу Стандарт "Нематериальные активы". Положениями указанных документов предусматривается, что для учета неисключительных прав с 2021 года вместо забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование" будет использоваться балансовый счет 111 60 "Права пользования нематериальными активами". В то же время до конца 2020 года учреждения в отношении и неисключительных прав применяют прежний порядок учета.
Согласно п. 10.2.6 Порядка N 209н приобретение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права пользования на результаты интеллектуальной деятельности) отражается с использованием подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Расходы бюджетного учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, отражаются с использованием счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" (п. 160 Инструкции N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). На данном счете отражаются, в частности, расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов.
Признание таких расходов расходами текущего года осуществляется в порядке, устанавливаемом учреждением в учетной политике (п. 302 Инструкции N 157н). В рассматриваемой ситуации дизайн-макеты будут использоваться для печати книг, одна из которых будет напечатана в этом году, но также не исключена возможность ее печати и в следующих годах, а печать другой книги планируется в 2022 году. Полагаем, что учетной политикой может быть предусмотрено отнесение расходов, указанных в вопросе, в следующем порядке:
- на изготовление дизайн-макета для печати первой книги - на финансовый результат текущего финансового года;
- на изготовление дизайн-макета для печати книги в 2022 году - первоначально отражаются в качестве расходов будущих периодов. В момент использования дизайн-макета для печати книги расходы будущих периодов признаются расходами текущего периода.
Таким образом, рассматриваемая ситуация, учитывая положения Инструкций NN 157н, 174н, может отражаться следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 0 302 26 83Х Кредит 0 201 11 226
- отражена оплата по договору;
2. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 73Х
- расходы по приобретению неисключительных прав;
3. Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73Х
- расходы по приобретению неисключительных прав,
одновременно:
увеличение забалансового счета 01
- учтены неисключительные права на использование дизайн-макета;
4. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 401 50 226
- расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего года.
В заключении еще раз отметим, что до 01.01.2021 учет неисключительных прав должен быть организован с использованием счета 01 "Имущество, полученное в пользование". Переход на использование Стандарта "Нематериальные активы" осуществляется в соответствии с п.п. 49, 50, 51 указанного стандарта, а также п. 11 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 30 ноября 2020 г. N 02-07-07/104384.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

22 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.