Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере По каким КВР, КОСГУ, а также какими бухгалтерскими записями отразить операции по зачислению заемных денежных средств от сторонней организации и операции по погашению основного долга и процентов по займу?

По каким КВР, КОСГУ, а также какими бухгалтерскими записями отразить операции по зачислению заемных денежных средств от сторонней организации и операции по погашению основного долга и процентов по займу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции, связанные с получением займа, отражаются с применением статьи 710 "Увеличение внутренних долговых обязательств" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 710 "Увеличение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям" КОСГУ.
Для уплаты основного долга по привлеченным бюджетным учреждением средствам (займу) применяется подстатья аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 810 "Уменьшение внутренних долговых обязательств" в увязке со статьей 810 "Уменьшение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям" КОСГУ.
Расходы учреждения по погашению процентов по кредиту отражались по коду вида расходов 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 233 "Обслуживание долговых обязательств учреждений" КОСГУ.

Обоснование вывода:
Для учета операций по принятым долговым обязательствам в рамках привлечения средств (по государственному (муниципальному) долгу), а также долговым обязательствам, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации бюджетными учреждениями, автономными учреждениями, предназначен счет 301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (п. 248 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н). Также на данном счете учитываются расчеты по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций, связанных с привлечением заимствований.
Принятие долговых обязательств отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего поступление средств на лицевой счет (счет, в кассу) бюджетного учреждения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 и дебету счетов 220111510, 220134510 (п. 124 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н)).
В соответствии с п.п. 62.6.1, 62.7.1 порядка, утвержденного приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н (далее - Порядок N 85н), операции, связанные с получением кредита и возвратом основного долга по кредиту, относятся на статьи 710 "Увеличение внутренних долговых обязательств" и 810 "Уменьшение внутренних долговых обязательств" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов соответственно.
В порядке, утвержденном приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н), операции, связанные с увеличением (уменьшением) внутренних долговых обязательств, в том числе получение кредитов, поименованы в описании статей 710 "Увеличение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям" и 810 "Уменьшение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям" КОСГУ (п.п. 15.1.1, 16.1.1 Порядка N 209н).
В свою очередь, суммы начисленных процентов по долговым обязательствам бюджетного учреждения отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), оформленной согласно расчету процентов на условиях, предусмотренных договором, по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 230100000 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240120230 "Расходы на обслуживание долговых обязательств" (240120233) (абзац 5 п. 124 Инструкции N 174н).
Расходы учреждения по погашению процентов по займу отражаются по коду вида расходов 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 233 "Обслуживание долговых обязательств учреждений" КОСГУ (п. 48.8.5.3 Порядка N 85н, п. 10.3.3 Порядка N 209н).
Также обратим внимание, что поступление средств полученных кредитов (займов), а также осуществляемые за счет этих средств расходы отражаются в плановых документах в составе доходов и расходов по приносящей доход деятельности. Погашение основного долга, уплата процентов, штрафов и пеней, начисленных по полученным учреждением займам (кредитам), по общему правилу подлежат уплате за счет средств от приносящей доход деятельности.
Таким образом, в бухгалтерском учете учреждения рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими записями:
Дебет КИФ 2 201 11 510 Кредит КИФ 2 301 14 710,
Одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 710, КОСГУ 710)
- приняты обязательства по займу в части основного долга;
Дебет КРБ 2 401 20 233 Кредит КРБ 2 301 14 710
- приняты обязательства по займу в части процентов;
Дебет КИФ 2 301 14 810 Кредит КИФ 2 201 11 610,
Одновременно увеличение забалансового счета 18 (АнКВИ 810, КОСГУ 810)
- погашено обязательство по займу в части основного долга;
Дебет КРБ 2 301 14 810 Кредит КИФ 2 201 11 610,
Одновременно увеличение забалансового счета 18 (КВР 853, КОСГУ 233)
- погашено обязательство по займу в части процентов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам. Счет 301 00 (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

4 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.