Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетным учреждением по договору осуществлялась выплата стипендии студентам по КФО 2. Условиями договора была предусмотрена обязанность возмещения суммы выплаченной стипендии в случае несоблюдения договоренностей. Какими проводками отразить возврат перечисленной стипендии в бухгалтерском учете?

Бюджетным учреждением по договору осуществлялась выплата стипендии студентам по КФО 2. Условиями договора была предусмотрена обязанность возмещения суммы выплаченной стипендии в случае несоблюдения договоренностей.
Какими проводками отразить возврат перечисленной стипендии в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поступление сумм возврата стипендий в результате начисления требований к студентам по восстановлению расходов можно рассматривать как компенсацию затрат учреждения с отражением операций на счете 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат".

Обоснование вывода:
В соответствии с ч. 6 ст. 56 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" в случае неисполнения гражданином, заключившим договор о целевом обучении, предусмотренных договором о целевом обучении обязательств по освоению образовательной программы и (или) осуществлению трудовой деятельности в течение трех лет, он обязан возместить заказчику целевого обучения расходы, связанные с предоставлением мер поддержки.
В рассматриваемой ситуации данное требование закреплено также условиями договора между бюджетным учреждением и студентами. Так как студентами не были выполнены условия договора в части обязанности трудоустройства в учреждение по окончании обучения, следовательно, в данном случае речь идет о компенсации затрат учреждения.
Отметим, что для учета расчетов по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению, по суммам излишне произведенных выплат, по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначен счет 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н). В соответствии с п. 9.3.4 Порядка N 209н доходы в данной ситуации можно отнести на подстатью 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ, как прочие доходы от компенсации затрат. Таким образом, поступления доходов по возмещению затрат учреждения, в том числе начисление студентам требований по восстановлению расходов, можно отразить с применением счета 0 209 34 000 "Расчеты по доходам от компенсации затрат". При этом следует отметить, что операции по начислению доходов в виде компенсации затрат отражаются в качестве собственных доходов учреждения (по КФО 2) независимо от источника финансового обеспечения деятельности, за счет средств которого осуществлялись соответствующие выплаты (смотрите также письмо Минфина РФ от 23.12.2016 N 02-08-07/77797).
В соответствии с п. 149 Инструкции N 174н операции по начислению доходов текущего периода отражаются по кредиту счета аналитического учета счета 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года". Для отражения доходов учреждения, относящихся к будущим периодам, применяется счет аналитического учета счета 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов" (п. 157 Инструкции N 174н). Для целей выбора между счетами следует исходить из того, что счет 0 401 10 000 применяется в случае, если определен период поступления денежных средств, сумма задолженности определена окончательно и не оспаривается встречной стороной. Если же сумма ожидаемых доходов от компенсации затрат оспаривается студентами, в связи с чем сумму поступлений невозможно надежно оценить, либо данный доход относится к следующим отчетным периодам, то начисление доходов осуществляется по дебету счета 0 209 34 000 и кредиту счета 0 401 40 134. Дальнейшее признание в составе доходов текущего финансового года отражается в корреспонденции со счетом 0 401 10 134.
В соответствии с п. 72 Инструкции 174н поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 0 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства". Кроме того, в данной ситуации доходы от компенсации затрат учреждения отражаются в учете по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств", с применением аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" и 134 КОСГУ (п. 365 Инструкции N 157н, п. 12.1.3 Порядка N 85н, п. 9.3.4 Порядка N 209н).
В свою очередь, операции по начислению и уменьшению начисленных сумм возмещения затрат осуществляются с применением соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания (пп. 13.6, 14.6 Порядка N 209н). Так, согласно п. 13.6.7 Порядка N 209н операции по осуществлению расчетов с физическими лицами, увеличивающие задолженность, отражаются по подстатье 567 КОСГУ, соответственно, уменьшающие задолженность - по подстатье 667 КОСГУ (п. 14.6.7 Порядка N 209н).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с учетом положений Инструкции N 174н возмещение расходов по выплаченным стипендиям можно отразить следующим образом:
1. Дебет 2 209 34 567 Кредит 2 401 10 134 (2 401 40 134)
- начисление задолженности по выплаченным суммам (компенсация затрат учреждения);
2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 34 667, увеличение забалансового счета 17 (130 АнКВД, 134 КОСГУ)
- отражено поступление на лицевой счет денежных средств от студентов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ибатуллина Резеда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

31 июля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.