Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В июне 2020 года автономным учреждением были получены первичные документы за декабрь 2019 года по услугам связи. Какие бухгалтерские записи нужно оформить учреждению в 2020 году? Как они будут отражены в формах бухгалтерской отчетности?

В июне 2020 года автономным учреждением были получены первичные документы за декабрь 2019 года по услугам связи. Какие бухгалтерские записи нужно оформить учреждению в 2020 году? Как они будут отражены в формах бухгалтерской отчетности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Несвоевременное поступление первичных документов за произошедший отчетный период после даты подписания бухгалтерской отчетности отражается в бухгалтерском учете с применением специальных счетов в порядке исправления ошибок прошлых лет.
Операции по исправлению ошибок прошлых лет обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности текущего отчетного периода не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало такого отчетного периода.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1.7 письма Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005 несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты.
Если документы поступили после даты подписания бухгалтерской отчетности, то операции по принятию к учету расходов необходимо отражать в следующем отчетном периоде (в 2020 г.) как ошибки прошлых лет (п. 1.7 письма Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005).
Это обусловлено тем, что согласно п. 16 федерального стандарта, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, при ведении бухгалтерского (бюджетного) учета применяется принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, который означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих обязательств, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Исправление ошибок прошлых лет осуществляется в зависимости от периода ее обнаружения дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью с формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом выявленных ошибок (п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480 (далее Методические рекомендации)).
Кроме того, данные операции обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности за 2020 год не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало 2020 года (в межотчетном периоде) (п. 1.7 письма Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005). В таком случае у контролирующих органов, скорее всего, не возникнет претензий относительно предоставления недостоверной отчетности за 2019 год и предшествующие периоды.
В настоящее время инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Примеры по исправлению ошибок прошлых лет приведены в п. 17 Методических рекомендаций.
Выбор корреспонденций счетов для исправления таких ошибок зависит от их влияния на валюту баланса. Поскольку в рассматриваемой ситуации операции по начислению за услуги связи в 2019 году затрагивали финансовый результат, то в 2020 году исправление может отражаться с применением счета 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" (п. 298 Инструкции N 157н).
Следует отметить, что бухгалтерские записи для исправления ошибок прошлых лет инструкциями по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрены. Поэтому учреждению необходимо их согласовать в порядке, предусмотренном п. 5 Инструкции N 183н.
Таким образом, в 2020 г. поступление первичных документов за декабрь 2019 г. в учете автономного учреждения может быть отражено следующими бухгалтерскими записями:
Дебет КРБ 0 401 28 221 Кредит КРБ 0 302 21 73Х
- в 2020 г. начислены обязательства учреждения за услуги связи за декабрь 2019 г.
Как уже было отмечено ранее, операции по исправлению ошибок прошлых лет обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности текущего отчетного периода не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало такого отчетного периода. Соответственно, остатки на начало года в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) будут отражаться с учетом внесенных исправлений по ошибкам прошлых лет (п. 15 Инструкции N 33н). То есть в рассматриваемой ситуации по счету 0 302 21 000 на начало года будет отражена кредиторская задолженность. Сами изменения остатков подлежат отражению в Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773). В данном случае - по строке 410 с указанием кода причины 03 (п. 72 Инструкции N 33н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

26 июня 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.