Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное учреждение (г. Москва) пополняет три транспортных карты "Тройка". Транспортные карты учреждением были приобретены ранее. Их стоимость отнесена на расходы соответствующего периода. Данное пополнение дает право передвижения на общественном транспорте неограниченное количество раз в течение одного года (с 25.03.2020 по 24.03.2021). Указанными транспортными картами будут пользоваться работники учреждения. Транспортные карты хранятся в кассе учреждения и выдаются работникам по мере необходимости. Как правильно отразить данную ситуацию в учете учреждения?

Бюджетное учреждение (г. Москва) пополняет три транспортных карты "Тройка". Транспортные карты учреждением были приобретены ранее. Их стоимость отнесена на расходы соответствующего периода. Данное пополнение дает право передвижения на общественном транспорте неограниченное количество раз в течение одного года (с 25.03.2020 по 24.03.2021). Указанными транспортными картами будут пользоваться работники учреждения. Транспортные карты хранятся в кассе учреждения и выдаются работникам по мере необходимости.
Как правильно отразить данную ситуацию в учете учреждения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Транспортные карты "Тройка" могут учитываться на дополнительно введенном забалансовом счете в порядке, закрепленном в учетной политике учреждения.
Расходы на приобретение безлимитных поездных билетов "Единый", записываемых на транспортные карты "Тройка", относятся к расходам будущих периодов и списываются в состав расходов текущего периода (себестоимости) в порядке, определенном в рамках учетной политики учреждения.

Обоснование вывода:
Электронная карта "Тройка"*(1) - пополняемая карта для оплаты проезда на общественном транспорте. Залоговая стоимость "Тройки" - 50 рублей. Залог можно вернуть при возврате карты в кассу. Безлимитный проезд в течение 365 дней (одного года) предусматривает билет "Единый" на 365 дней. Он может быть записан на транспортную карту "Тройка" и действуют с момента записи на карту.
Следует отметить, что, по мнению специалистов финансового ведомства, транспортные карты не являются самостоятельным объектом бухгалтерского учета, учитываемым на балансовых счетах учреждения. В целях учета движения таких карт между ответственными лицами учреждение вправе использовать специально введенный забалансовый счет, с организацией учета на нем по условной оценке в один рубль в соответствии с учетной политикой учреждения (смотрите, в частности, письма Минфина России от 02.10.2018 N 02-07-10/70752, от 12.10.2012 N 02-06-10/4243).
Расходы на приобретение проездных билетов отражаются по подстатье 222 "Транспортные услуги" КОСГУ в увязке с элементом вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н, п. 10.2.2 Порядка N 209н, письма Минфина России от 13.11.2019 N 02-08-10/70650, от 28.06.2019 N 02-08-10/47976, от 06.06.2019 N 02-05-10/33238).
Одним из принципов бухгалтерского учета и отчетности является принцип равномерности признания расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, то есть расходы должны отражаться в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к их возникновению и (или) изменению (п. 16 Стандарта "Концептуальные основы ...").
Согласно п. 302 Инструкции N 157н затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, относятся к расходам будущих периодов.
В рассматриваемой ситуации транспортные услуги будут оказываться учреждению в течение одного года, т.е. фактически в двух отчетных периодах (годах). Таким образом, фактические расходы по приобретению на год права безлимитного проезда по транспортной карте "Тройка" могут быть отнесены к расходам будущих периодов по аналогии с приобретением полисов ОСАГО (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 24.10.2020 N 02-07-05/4304). Конкретный способ отнесения затрат на затраты текущего финансового года выбирается должностными лицами учреждения и закрепляется в учетной политике. Так, суммы, учтенные по дебету счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов", в течение периода, к которому они относятся, подлежат:
- отнесению на финансовый результат текущего финансового года (списываются в дебет счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года");
- учету при формировании себестоимости (списываются в дебет счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг").
При этом списание осуществляется в порядке, установленном в учетной политике, например, ежемесячно:
- равномерно (в равных суммах);
- пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Расходы бюджетного учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, учитываются по дебету счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. 160 Инструкции N 174н). Признание указанных расходов расходами текущего финансового периода (отнесение их на финансовый результат деятельности) отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету счета 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг" и кредиту счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" (п. 160 Инструкции N 174н).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 302 22 83Х Кредит 0 201 11 610,
увеличение по забалансовому счету 18 (КВР 244, КОСГУ 222)
- отражена оплата безлимитных проездных билетов "Единый", записываемых на транспортные карты "Тройка";
2. Дебет 0 401 50 222 Кредит 0 302 22 73Х
- отражено принятие к учету расходов будущих периодов;
3. Увеличение дополнительно введенного забалансового счета
- отражено принятие к забалансовому учету проездных билетов "Единый", записываемых на транспортные карты "Тройка";
4. Увеличение дополнительно введенного забалансового счета,
уменьшение дополнительно введенного забалансового счета
- отражена смена ответственного лица при выдаче транспортной карты "Тройка" работнику для пользования или сдача им транспортной карты "Тройка" в кассу;
5. Дебет 0 401 20 222 (0 109 00 222) Кредит 0 401 50 222,
помесячно или в ином порядке, установленном в рамках учетной политикой учреждения
- расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего финансового года (себестоимость готовой продукции (работ, услуг)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Георгий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

7 апреля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Информация с сайта: https://transport.mos.ru/mostrans/oplata_proezda/.