Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное учреждение за счет субсидии на государственное задание вносит арендую плату Департаменту имущества г. Москвы и в качестве налогового агента перечисляет НДС. В договоре аренды указаны сумма арендной платы и сумма НДС. Аренда отнесена к операционной. Как учреждению в бухгалтерском учете отразить проводки по начислению НДС?

Бюджетное учреждение за счет субсидии на государственное задание вносит арендую плату Департаменту имущества г. Москвы и в качестве налогового агента перечисляет НДС. В договоре аренды указаны сумма арендной платы и сумма НДС. Аренда отнесена к операционной.
Как учреждению в бухгалтерском учете отразить проводки по начислению НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление суммы НДС бюджетным учреждением как налоговым агентом по арендным платежам за пользование имуществом в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 4 302 24 831 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом" и кредиту счета 4 303 04 731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".

Обоснование вывода:
Организация и ведение бухгалтерского учета бюджетным учреждением объектов операционной аренды осуществляется в соответствии с требованиями Стандарта "Аренда", Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
Объект учета операционной аренды как право пользования активом (п. 20 Стандарта "Аренда") следует отражать в составе нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами" в корреспонденции с кредитом счета 0 302 24 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом" в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (п. 67.3 Инструкции N 174н).
Объекты нефинансовых активов (в т.ч. и права пользования), используемые в деятельности учреждения, не облагаемой НДС, принимаются к бухгалтерскому учету с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (п. 23 Инструкции N 157н). Таким образом, при первоначальном признании права пользования имуществом, используемого в деятельности учреждения в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, сумма арендных платежей должна включать и сумму НДС, указанную в договоре аренды.
В рассматриваемом случае бюджетное учреждение выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. Согласно абзацу восьмому п. 129 Инструкции N 174н хозяйственная операция по начислению суммы НДС с причитающихся к уплате в соответствии с договором аренды арендных платежей должна отражаться на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету счета 0 302 24 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом" и кредиту счета 0 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость". Дальнейшая уплата налога производится бюджетным учреждением по кодам бюджетной классификации, определенным для хозяйственной операции по оплате арендных платежей (смотрите разъяснения, доведенные письмом Минфина России от 10.03.2016 N 02-05-12/13236), т.е.:
- по элементу вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 48.2.4.4. Порядка N 85н - для отражения хозяйственной операции 2020 года; п. 51.2.4.4. Порядка N 132н - для отражения хозяйственной операции 2019 года);
- на подстатью 224 "Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)" КОСГУ (п. 10.2.4 Порядка N 209н).
Следовательно, в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 4 111 4Х 351 Кредит 4 302 24 731
- отражены права пользования активами в сумме арендных платежей по договору с учетом НДС;
2. Дебет 4 302 24 831 Кредит 4 303 04 731
- отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом из причитающейся к уплате в соответствии с договором аренды суммы арендных платежей;
3. Дебет 4 302 24 831 Кредит 4 201 11 610
с одновременным увеличением забалансового счета 18 "Выбытие денежных средств" (КВР 244/КОСГУ 224)
- отражено перечисление денежных средств за арендую плату без НДС;
4. Дебет 4 303 04 831 Кредит 4 201 11 610
с одновременным увеличением забалансового счета 18 "Выбытие денежных средств" (КВР 244/КОСГУ 224)
- отражено перечисление удержанной суммы НДС.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет у арендатора по стандарту "Аренда" (для бюджетной сферы);
- Энциклопедия решений. Составление счетов-фактур налоговыми агентами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

24 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.