Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В 2018 году в бухгалтерию были предоставлены фиктивные накладные на прочие материальные запасы (учтены на счете 4 105 36 000) и основные средства (были учтены на счете 4 101 36 000 и отнесены на забалансовый счет 21). В 2019 году поставщик так и не выполнил своего обещания поставить данные активы. Поставщику направлена претензия, и он вернул денежные средства. Как это отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения?

В 2018 году в бухгалтерию были предоставлены фиктивные накладные на прочие материальные запасы (учтены на счете 4 105 36 000) и основные средства (были учтены на счете 4 101 36 000 и отнесены на забалансовый счет 21). В 2019 году поставщик так и не выполнил своего обещания поставить данные активы. Поставщику направлена претензия, и он вернул денежные средства.
Как это отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Исправление в бухгалтерском учете отраженных материальных запасов и основных средств следует провести в порядке исправления ошибок прошлых лет. Дебиторская задолженность, которая образуется в результате данного исправления, отражается по счету 4 209 34 000 "Расчеты по компенсации затрат".

Обоснование вывода:
В целях достоверного представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансовом положении субъекта отчетности в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее как на достоверную (п. 17 федерального стандарта "Концептуальные основы").
В рассматриваемой ситуации бухгалтерской службой были приняты на учет основные средства и материальные запасы, однако документы, на основании которых были сделаны соответствующие бухгалтерские проводки, являются фиктивными, соответственно, данные бухгалтерского учета учреждения подлежат корректировке.
Исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете в общем порядке дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", п. 18 Инструкции N 157н). Исправления вносятся в бухгалтерский учет датой обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки (п. 33 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", п. 18 Инструкции N 157н).
Несмотря на то, что бухгалтерская служба правильно отразила документы, предоставленные должностными лицами, в бухгалтерском учете и отчетности прошлого года отражены недостоверные сведения, соответственно, исправления следует произвести в порядке исправления ошибок прошлых лет. Соответственно, при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые для этих целей (п.п. 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). Такими специальными счетами, в частности, являются: 0 304 86 000 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному", 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному".
Корреспонденции по применению счетов, введенных в целях обособления ошибок прошлых лет, в Инструкции N 174н отсутствуют. Поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.
При разработке корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлого года, в части расходов используется счет 0 401 28 000. При исправлении ошибок прошлого года, не влияющих на финансовый результат, следует использовать счет 0 304 86 000.
В данной ситуации в результате сторнирования отраженных ранее в учете операций образуется дебиторская задолженность на счете 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам". Учитывая, что отрицательные остатки (дебиторская задолженность) по аналитическим счетам счета 0 302 00 000 не допускаются (п. 2.7 письма Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932), задолженность следует перевести на счет 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам".
Так как по данному контракту учреждение не ожидает исполнения (поставки товара), то в порядке, предусмотренном пунктами 220, 221 Инструкции N 157н и пунктом 109 Инструкции N 174н, задолженность подлежит дальнейшему переводу на счет 0 209 34 000 "Расчеты по компенсации затрат". При этом поступления государственных (муниципальных) бюджетных учреждений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным ими расходам отражаются с применением 510 АнКВИ и статьи 510 КОСГУ. Соответствующие положения прямо предусмотрены п. 66.4.1 Приказа N 132н и п. 13.1 Порядка N 209н.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Исправление ошибок, связанных с ошибочным отражением материальных запасов:
1.1. Дебет 4 105 36 346 Кредит 4 304 86 732 - способом Красное сторно отражено исправление ошибки в части неверной постановки на учет материальных запасов;
1.2. Дебет 4 304 86 832 Кредит 4 302 34 73Х - способом Красное сторно отражено исправление ошибки в учете кредиторской задолженности в части поступления материальных запасов;
1.3. Дебет 4 302 34 83Х Кредит 4 304 86 732 - способом Красное сторно отражено исправление ошибки в учете кредиторской задолженности в части оплаты материальных запасов;
Дебет 4 304 86 832 Кредит 4 206 34 66Х - способом Красное сторно отражено исправление ошибки в части восстановления дебиторской задолженности;
1.4. Дебет 4 206 34 56Х Кредит 4 304 86 732;
Дебет 4 304 86 832 Кредит 4 209 34 66Х - способом Красное сторно отражен перенос дебиторской задолженности на счет 0 209 34;
1.5. Дебет 4 201 11 510 Кредит 4 209 34 66Х, увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510) - зачисление на лицевой счет контрагентом денежных средств за непоставленные материальные ценности.
2. Исправление ошибок, связанных с ошибочным отражением основных средств стоимостью до 10 000 руб:
2.1. Уменьшение забалансового счета 21 - отражено выбытие основных средств с забалансового учета;
2.2. Дебет 4 401 28 271 Кредит 4 101 36 410 - способом Красное сторно отражено исправление ошибки в части корректировки списания основного средства стоимостью до 10 000 руб;
2.3. Дебет 4 101 36 310 Кредит 4 304 86 732;
Дебет 4 304 86 832 Кредит 4 106 31 310 - способом Красное сторно отражено исправление ошибки в части неверной постановки на учет основных средств;
2.4 Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 304 86 732;
Дебет 4 304 86 832 Кредит 4 302 31 73Х - способом Красное сторно отражено исправление ошибки в части корректировки оборотов по счету 0 106 00 с восстановлением задолженности по счету 0 302 31;
2.6. Дебет 4 302 31 83Х Кредит 4 304 86 732;
Дебет 4 304 86 832 Кредит 4 206 31 66Х - способом Красное сторно отражено восстановление дебиторской задолженности по основным средствам;
2.7. Дебет 4 206 31 56Х Кредит 4 304 86 732;
Дебет 4 304 86 832 Кредит 4 209 34 66Х - способом Красное сторно отражен перенос дебиторской задолженности в части основных средств;
2.8. Дебет 4 201 11 510 Кредит 4 209 34 66Х, увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510) - зачисление на лицевой счет контрагентом денежных средств за непоставленные основные средства.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Ответ прошел контроль качества

11 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.