Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В 2015 году в бюджетное учреждение поступили по договору пожертвования денежные средства. Доходы от пожертвования отражены по дебету счета 205 81 и кредиту счета 401 10 180 в полном объеме. При поступлении пожертвования на лицевой счет остаток по счету 205 81 закрылся. Пожертвование не было израсходовано в полном объеме, поэтому на лицевом счете остался неиспользованный остаток средств пожертвования. В 2018 году остаток средств пожертвования был возвращен жертвователю. Какими бухгалтерскими записями отражается возврат остатка благотворительных средств в 2018 году?

В 2015 году в бюджетное учреждение поступили по договору пожертвования денежные средства. Доходы от пожертвования отражены по дебету счета 205 81 и кредиту счета 401 10 180 в полном объеме. При поступлении пожертвования на лицевой счет остаток по счету 205 81 закрылся. Пожертвование не было израсходовано в полном объеме, поэтому на лицевом счете остался неиспользованный остаток средств пожертвования. В 2018 году остаток средств пожертвования был возвращен жертвователю. Какими бухгалтерскими записями отражается возврат остатка благотворительных средств в 2018 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции по возврату средств пожертвования жертвователю в бюджетном учреждении в 2018 году могли отражаться в корреспонденции со счетом 0 205 89 000.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 150 Инструкции N 174н начисление доходов в сумме денежных средств, полученных бюджетным учреждением в виде пожертвований, отражается по кредиту счета 2 401 10 189 "Иные доходы" и дебету счета 2 205 89 560 "Увеличение дебиторской задолженности по иным доходам". Данная норма действовала и в 2015 году. То есть операции по начислению доходов в виде пожертвования в 2015 году в полном объеме могли быть отнесены учреждением на доходы текущего финансового года.
Вместе с тем в 2015 году также была возможность не признавать всю сумму пожертвования в качестве доходов текущего финансового года, а отразить их в качестве доходов будущих периодов в корреспонденции со счетом 2 401 40 180. В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвование предоставляется для определенных целей. Соответственно, в качестве доходов текущего финансового года учреждение могло признать только те суммы, которые были израсходованы в соответствии с выполненными целями, на которые было предоставлено пожертвование. В такой ситуации остаток пожертвования, подлежащий возврату жертвователю, учреждение могло бы отразить в учете по кредиту счета 2 205 89 000 в корреспонденции с дебетом счета 2 401 40 189.
Однако прямых указаний на необходимость применения счета 0 401 40 000 при отражении расчетов по пожертвованию Инструкция N 174н в 2015 году не содержала. Следовательно, учреждение вправе было признать сумму пожертвования в составе доходов текущего финансового периода в полном объеме.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации речь не может идти об ошибке, произведенной учреждением в 2015 году, в виде начисления доходов от пожертвования в полном объеме. В то же время у учреждения в настоящее время возникла необходимость восстановить в бухгалтерском учете остаток по пожертвованию в целях перечисления данной задолженности жертвователю. Отражение обязательств учреждения по возврату пожертвования может осуществляться по аналогии с начислением доходов от пожертвования обратной бухгалтерской записью. Поскольку такая операция Инструкцией N 174н не предусмотрена, ее необходимо согласовать с учредителем и закрепить в рамках учетной политики учреждения (п. 4 Инструкции N 174н).
Операции по возврату средств пожертвования жертвователю отражаются в соответствии с п. 73 Инструкции N 174н по кредиту счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебету счета 2 205 89 560 "Увеличение дебиторской задолженности по иным доходам". При этом для отражения возврата пожертвования, предоставленного в прошлые отчетные периоды, может применяться забалансовый счет 18 "Выбытия денежных средств" по аналогии с возвратом средств субсидии (грантов) (п.п. 365, 367 Инструкции N 157н).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в 2018 году данная хозяйственная ситуация могла быть отражена следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 2 401 10 189 Кредит 2 205 89 660
- отражено обязательство учреждения по возврату средств пожертвования;
2. Дебет 2 205 89 560 Кредит 2 201 11 610
увеличение забалансового счета 18 (АнКВД 180, КОСГУ 189)
- отражен возврат средств пожертвования, предоставленного в прошлые периоды, жертвователю.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Ответ прошел контроль качества

6 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.