Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное учреждение заключает научный договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и является исполнителем. Договором предусмотрено, что в рамках его исполнения учреждением приобретается фотоаппарат и запасные части к нему. Затраты на их приобретение учтены на счете 106 00 (в части фотоаппарата и запасных частей). Все приобретенное имущество было использовано при исполнении договора и только в целях его исполнения. На основе фотоаппарата с использованием запасных частей создается лабораторный стенд, который подлежит передаче заказчику по итогам исполнения договора. Каким образом отразить в бухгалтерском учете формирование вложений в научную разработку и ее передачу заказчику?

Бюджетное учреждение заключает научный договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и является исполнителем. Договором предусмотрено, что в рамках его исполнения учреждением приобретается фотоаппарат и запасные части к нему. Затраты на их приобретение учтены на счете 106 00 (в части фотоаппарата и запасных частей). Все приобретенное имущество было использовано при исполнении договора и только в целях его исполнения. На основе фотоаппарата с использованием запасных частей создается лабораторный стенд, который подлежит передаче заказчику по итогам исполнения договора.
Каким образом отразить в бухгалтерском учете формирование вложений в научную разработку и ее передачу заказчику?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Формирование вложений в научную разработку (лабораторный стенд) бюджетным учреждением - исполнителем по научному договору осуществляется на счете 109 60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг".
Порядок учета научной разработки (лабораторного стенда), предназначенной для передачи заказчику, и порядок ее передачи нормативно не урегулированы и определяются бюджетным учреждением в порядке п. 4 Инструкции N 174н и закрепляются в рамках учетной политики.

Обоснование вывода:
Спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение, учитывается в составе прочих материальных запасов на счете 105 06 "Прочие материальные запасы" (п.п. 99, 118 Инструкции N 157н).
Как правило, к спецоборудованию для научных (экспериментальных) работ относятся стенды, испытательные станции, аппаратура, приборы, механизмы, устройства и др. (в том числе серийные изделия, являющиеся объектами испытаний (исследований), если это предусмотрено техническим заданием (другим аналогичным документом или договором (заказом)) на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и испытаний (п. 8.1 Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Минэкономикой РФ, Минфином РФ и Миннаукой РФ 23 мая, 8 июня, 15 июня 1994 года).
Таким образом, фотоаппарат и запасные части к нему, приобретенные исключительно для выполнения работ в рамках научного договора, рассматриваются как специальное оборудование и учитываются на счете 105 06 до момента его передачи в научное подразделение. В момент его передачи со склада учреждения в его научное подразделение для исполнения согласно договору на выполнение научно - исследовательских (опытно-конструкторских, технологических) работ оборудование списывается со счета 105 06 в дебет счета 0 109 60 272 "Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг". Одновременно специальное оборудование отражается на забалансовом счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" (п. 37 Инструкции N 174н, смотрите также письмо Минфина России от 19.01.2017 N 02-07-10/2207).
Спецоборудование, переданное в научное подразделение учреждения, принимается к забалансовому учету по фактической стоимости объекта на основании оправдательных первичных документов, подтверждающих его передачу (п. 355 Инструкции N 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском учете созданного бюджетным учреждением, являющимся исполнителем по научному договору, лабораторного стенда (научной разработки), подлежащего передаче заказчику по итогам исполнения договора, Инструкциями NN 157н, 174н не урегулирован. Соответственно, его необходимо разработать в соответствии с п. 4 Инструкции N 174н и закрепить в учетной политике.
Исходя из того, что лабораторный стенд не предполагается использовать в деятельности бюджетного учреждения, и он подлежит согласно условиям научного договора передаче заказчику, учитывать его на балансовом счете 101 00 "Основные средства" нет оснований, так как в составе основных средств учитываются объекты, предназначенные для неоднократного или постоянного использования в целях выполнения учреждением государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд (п. 38 Инструкции N 157н, п. 7 СГС "Основные средства").
Соответственно, и вложения в его создание не могут учитываться на соответствующих аналитических счетах счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" (п. 127 Инструкции N 157н).
Для выбора счета учета для полученного по результатам исполнения научного договора лабораторного стенда, предназначенного для передачи заказчику, обратимся к положениям Инструкции N 157н.
Так, согласно п. 121 Инструкции N 157н продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи - готовая продукция, учитывается на счете 105 07 "Готовая продукция". По экономической сущности изготовление научной разработки для заказчика схоже с изготовлением готовой продукции. В связи с чем полагаем, что в рассматриваемой ситуации в бюджетном учреждении может быть принято решение об организации учета лабораторного стенда по аналогии с учетом готовой продукции учреждения на счете 105 07.
В таком случае затраты, собранные на счете 109 60 и формирующие себестоимость изготовленного лабораторного стенда, подлежат отнесению на счет 105 07 в порядке п. 39 Инструкции N 174н.
В дальнейшем, при передаче лабораторного стенда заказчику, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения-исполнителя отражаются операции по списанию готовой продукции со счета 105 07 на финансовый результат текущего финансового года - в дебет счета 0 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг" (п. 42 Инструкции N 174н).
Порядок списания с забалансового счета 12 спецоборудования после его использования при осуществлении работ по научному договору в случае, когда оно было приобретено учреждением самостоятельно и передано в научное подразделение, в п. 355 Инструкции N 157н не раскрывается. Соответственно, такой порядок целесообразно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике бюджетного учреждения. К примеру, спецоборудование может списываться с забалансового счета 12 по стоимости, по которой оно было учтено при постановке на забалансовый учет, по окончании работ параллельно с принятием лабораторного стенда к учету на счет 105 07.
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими записями:
1. Дебет 0 105 Х6 34Х*(1) Кредит 0 302 34 730
- отражено принятие к учету спецоборудования (фотоаппарата, запасных частей);
2. Дебет 0 109 60 272 Кредит 0 105 Х6 44Х*(2)
- отражена передача спецоборудования (фотоаппарата, запасных частей) со склада учреждения в его научное подразделение для исполнения научного договора;
3. Увеличение забалансового счета 12
- отражено принятие к забалансовому учету спецоборудования, переданного в научное подразделение учреждения;
4. Дебет 0 105 Х7 34Х*(3) Кредит 0 109 60 272
- отражено принятие к учету лабораторного стенда, как готовой продукции;
5. Уменьшение забалансового счета 12
- отражено выбытие спецоборудования с забалансового учета после окончания работ по научному договору;
6. Дебет 0 401 10 131 Кредит 0 105 Х7 44Х*(4)
- отражена передача лабораторного стенда заказчику.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

25 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) С 01.01.2019 согласно п. 21 Инструкции N 157н, п. 11.4.6 Порядка N 209н в 24-26 разрядах номера счета 105 06 отражается подстатья 346 КОСГУ. В 2018 году в 24-26 разрядах номера счета 105 06 отражалась статья 340 КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
*(2) С 01.01.2019 согласно п. 21 Инструкции N 157н, п. 12.4.6 Порядка N 209н в 24-26 разрядах номера счета 105 06 отражается подстатья 446 КОСГУ. В 2018 году в 24-26 разрядах номера счета 105 06 отражалась статья 440 КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
*(3) В 2018 году в 24-26 разрядах номера счета 105 07 отражалась статья 340 КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний N 65н, п. 21 Инструкции N 157н). В 2019 году порядок четко не определен, в то же время учитывая, что согласно п. 99 Инструкции N 157н готовая продукция относится к материальным запасам, в 24-26 разрядах номера счета 105 07 может указываться подстатья 346 КОСГУ, на которую относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам (п. 11.4.6 Порядка N 209н).
*(4) В 2018 году в 24-26 разрядах номера счета 105 07 отражалась статья 440 КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний N 65н, п. 21 Инструкции N 157н). В 2019 году порядок четко не определен, в то же время учитывая, что согласно п. 99 Инструкции N 157н готовая продукция относится к материальным запасам, в 24-26 разрядах номера счета 105 07 может указываться подстатья 446 КОСГУ, на которую относятся доходы от выбытия прочих объектов, относящихся к материальным запасам (п. 12.4.6 Порядка N 209н).