Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В текущем году в бюджетном учреждении выявлен факт переплаты по страховым взносам в Пенсионный фонд и Фонд медицинского страхования. Переплата образовалась до 01.01.2017 в рамках деятельности по муниципальному заданию. Причина образования переплаты - страховых взносов начислено больше, чем отражено в отчетах по фондам. Как отразить восстановление выявленной дебиторской задолженности в учете и отчетности бюджетного учреждения?

В текущем году в бюджетном учреждении выявлен факт переплаты по страховым взносам в Пенсионный фонд и Фонд медицинского страхования. Переплата образовалась до 01.01.2017 в рамках деятельности по муниципальному заданию. Причина образования переплаты - страховых взносов начислено больше, чем отражено в отчетах по фондам. Как отразить восстановление выявленной дебиторской задолженности в учете и отчетности бюджетного учреждения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Исправление ошибки, связанной с лишним начислением страховых взносов до 01.01.2017, может отражаться с применением счета 401 29 "Расходы прошлых лет".
Внесенные корреспонденции по исправлению ошибок прошлых лет в обороты текущего года не включаются. Корректировке при этом подлежат остатки на начало года.

Обоснование вывода:
Для расчетов по страховым взносам применяются аналитические счета учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты" (п. 259 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
В рассматриваемой ситуации в текущем году выявлен факт переплаты по страховым взносам, которая образовалась до 01.01.2017. Причина образования переплаты - излишнее начисление страховых взносов. Соответственно, в данном случае следует говорить об исправлении ошибки, выявленной в текущем году за период, предшествующий 01.01.2017.
Порядок исправления ошибок, выявленных в регистрах бухгалтерского учета, регулируется положениями п. 18 Инструкции N 157н. Исправление ошибок прошлых лет отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью. Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
В целях обособления ошибок года, предшествующего 01.01.2017, в 2018 году применяются новые счета бухгалтерского учета (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н):
- 304 94 "Консолидируемые расчеты иных прошлых лет" - в части исправления ошибок по консолидируемым расчетам;
- 401 19 "Доходы прошлых лет" - в части отражения бухгалтерских записей, корректирующих показатель доходов;
- 401 29 "Расходы прошлых лет" - в части отражения бухгалтерских записей, корректирующих показатель расходов;
- 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" - в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам, не отраженных на иных обособляемых счетах расчетов и (или) счетах финансового результата.
Отметим, что бухгалтерских записей с применением данных счетов Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), не содержит. Соответственно, применяемые бухгалтерские записи бюджетному учреждению следует согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н. В рассматриваемой ситуации ошибка приводит к необходимости корректировки расходов прошлых лет. Соответственно, ее исправление может отражаться с применением счета 401 29 "Расходы прошлых лет".
Таким образом, в данной ситуации корректными будут следующие бухгалтерские записи:
Дебет 4 401 29 213 Кредит 4 303 ХХ 730
- способом "Красное сторно" отражена корректировка излишне начисленных страховых взносов.
Соответствующие корреспонденции отражаются в учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки (п. 18 Инструкции N 157н).
Согласно п. 33 СГС "Учетная политика" при исправлении ошибок прошлых лет необходимо проводить ретроспективный пересчет остатков в отчетности - пересмотреть "входящие" остатки в представленной отчетности. СГС "Учетная политика" будет действовать начиная с 2019 года (п. 2 приказа Минфина России от 30.12.2017 N 274н). В то же время применение указанного подхода в целях отражения исправления ошибок прошлых лет анонсировано специалистами финансового ведомства уже для учета и отчетности в 2018 году (последний абзац п. 1.7 Методических рекомендаций по применению СГС "События после отчетной даты", доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005).
То есть внесенные корреспонденции по исправлению ошибок прошлых лет в обороты текущего года не включаются. Корректировке при этом подлежат остатки на начало года. В настоящее время обязательные процедуры согласований и рассмотрений проходят изменения в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н. Приказ Минфина России от 30.11.2018 N 243н, который вносит данные изменения, уже размещен на официальном сайте Минфина России (по ссылке https://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/metodkab/#).
Исходя из данного приказа в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) остатки на начало года будут отражаться с учетом внесенных исправлений по ошибкам прошлых лет. Сами изменения остатков подлежат отражению в Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

14 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.