Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное учреждение согласно договору о целевом обучении с сентября 2017 по июль 2018 года включительно выплачивало ординатору стипендию в размере 1000,00 руб. в месяц за счет приносящей доход деятельности. По условиям договора о целевом обучении по окончании программы ординатуры он обязан заключить трудовой договор с учреждением на срок не менее 3 года, или же возместить учреждению расходы, связанные с предоставлением ему стипендии. В данном случае ординатор не согласен заключить трудовой договор, следовательно, должен возместить расходы. Каким образом отразить в бухгалтерском учете поступление денежных средств от ординатора по кассовым расходам прошлого года (4000,00 руб.) и по расходам текущего года (7000,00 руб.) (денежные средства планируется внести в кассу)?

Бюджетное учреждение согласно договору о целевом обучении с сентября 2017 по июль 2018 года включительно выплачивало ординатору стипендию в размере 1000,00 руб. в месяц за счет приносящей доход деятельности. По условиям договора о целевом обучении по окончании программы ординатуры он обязан заключить трудовой договор с учреждением на срок не менее 3 года, или же возместить учреждению расходы, связанные с предоставлением ему стипендии. В данном случае ординатор не согласен заключить трудовой договор, следовательно, должен возместить расходы.
Каким образом отразить в бухгалтерском учете поступление денежных средств от ординатора по кассовым расходам прошлого года (4000,00 руб.) и по расходам текущего года (7000,00 руб.) (денежные средства планируется внести в кассу)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возмещение ординатором сумм выплаченных ему стипендий в кассу учреждения отражается в учете путем начисления дохода по новому основанию.
Расчеты бюджетного учреждения по компенсации затрат, связанных с выплатой стипендий ординатору, отказавшемуся от заключения трудового договора, подлежат отражению в учете с применением счета 0 209 34 000 "Расчеты по компенсации затрат".

Обоснование вывода:
Согласно п. 6 ст. 56 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) существенными условиями договора о целевом обучении являются в том числе:
1) меры социальной поддержки, предоставляемые гражданину в период обучения органом (организацией), заключившим договор о целевом обучении;
2) обязательства органа (организации) и гражданина соответственно по его трудоустройству в организацию, указанную в договоре о целевом обучении, в соответствии с полученной квалификацией.
В силу п. 5 части 2 ст. 34 Закона N 273-ФЗ одной из мер социальной поддержки и стимулирования обучающихся является получение стипендий.
Гражданин, не исполнивший обязательства по трудоустройству, за исключением случаев, установленных договором о целевом обучении, обязан возместить в полном объеме органу (организации), с которым заключен договор о целевом обучении и который осуществляет образовательную деятельность, расходы, связанные с предоставлением ему мер социальной поддержки, а также выплатить штраф в двукратном размере относительно указанных расходов (п. 7 ст. 56 Закона N 273-ФЗ).
Аналогичные требования предусмотрены положениями ст.ст. 199, 207 Трудового кодекса РФ.
Обратим внимание, что возмещение в данном случае не будет являться восстановлением кассовых выплат. Дело в том, что под "восстановлением кассовой выплаты", как правило, понимается поступление денежных средств, направленное на восстановление (компенсацию) конкретных кассовых расходов госучреждения - денежные средства должны поступать от того юридического (физического) лица (контрагента), которому такая выплата была произведена ранее, и в рамках того же договора (в рамках той же операции).
В рассматриваемой ситуации выплата стипендии производилась учреждением в установленной сумме на основании заключенного договора о целевом обучении в соответствии с требованиями нормативных актов, и в рамках этой операции у учреждения нет оснований для того, чтобы требовать от получателя стипендии восстановления выплат (таким основанием могла быть, например, излишне выплаченная (необоснованно завышенная) сумма стипендии).
Отказавшись от заключения трудового договора с учреждением, ординатор обязан возместить учреждению понесенные им расходы по выплате стипендии, и здесь возникает совершенно иное основание для возмещения. Поэтому возмещение учреждению расходов по выплате стипендии отражается в учете путем начисления новых доходов согласно новым основаниям.
Соответственно, возмещение ординатором сумм выплаченных ему стипендий в кассу учреждения рассматривается в качестве "доходной" операции бюджетного учреждения. Причем применение данного подхода не ставится в зависимость от того, в каком периоде были произведены выплаты стипендии - в текущем году или в предыдущем.
Пунктом 220 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, прямо предусмотрена возможность применения счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" для учета сумм, поступивших в качестве компенсации расходов, понесенных учреждением в результате реализации требований законодательства.
В соответствии с положениями Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, доходы от компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений подлежат отражению по статье аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат" и по подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ.
Соответственно, начисление доходов в сумме компенсации ранее произведенных расходов следует отражать по дебету счета 0 209 34 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 134.
Таким образом, в соответствии с п.п. 72, 85, 109, 110 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, операции по компенсации учреждению расходов в виде выплаты стипендий путем внесения наличных денежных средств в кассу в бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут отражены с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 2 209 34 560 Кредит 2 401 10 134
- начисление доходов в виде компенсации затрат учреждения по выплате стипендий;
2. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 34 660
Увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 130, КОСГУ 134), открытого к счету 2 201 34 000
- поступление денежных средств для погашения задолженности в кассу учреждения;
3. Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 34 610
Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ), открытого к счету 2 210 03 000
Увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 2 201 34 000
- выбытие денежных средств из кассы для последующего внесения их на лицевой счет учреждения;
4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 03 660
Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ), открытого к счету 2 201 11 000
Увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 2 210 03 000
- зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пашкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

10 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.