Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В казенном учреждении на 01.01.2018 числится кредиторская задолженность по счету 205 31 (авансовые платежи арендаторов за коммунальные услуги). С 01.01.2018 учет ведется по счету 205 35. Какими проводками перенести остатки с одного аналитического счета на другой, а также какой датой это нужно сделать? В каких формах бухгалтерской отчетности это отразится?

В казенном учреждении на 01.01.2018 числится кредиторская задолженность по счету 205 31 (авансовые платежи арендаторов за коммунальные услуги). С 01.01.2018 учет ведется по счету 205 35.
Какими проводками перенести остатки с одного аналитического счета на другой, а также какой датой это нужно сделать? В каких формах бухгалтерской отчетности это отразится?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бюджетном учете казенного учреждения перенос кредиторской задолженности в части расчетов по предварительно произведенным оплатам арендаторов за коммунальные услуги осуществляется на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) в межотчетный период с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Процедуру переноса на счета бюджетного учета с учетом изменений следует осуществить до 01.10.2018, если более ранний срок не установлен главным распорядителем бюджетных средств или финансовым органом.
Операции межотчетного периода, повлекшие изменение валюты баланса учреждения, при составлении бюджетной отчетности у получателей бюджетных средств отражаются в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).

Обоснование вывода:
В соответствии с изменениями, внесенными в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, а также Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), начиная с 01 января 2018 года доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, переданного в аренду в соответствии с договором аренды или договором безвозмездного пользования, отражаются с применением счета 0 205 35 000 "Расчеты по условным арендным платежам" (п. 77 Инструкции N 162н). Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, такие доходы подлежат отражению по подстатье 135 "Доходы по условным арендным платежам" КОСГУ.
В совместных письмах Минфина России и Федерального казначейства от 13.07.2018 NN 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766, от 13.07.2018 NN 02-06-07/49173, 07-04-05/02-14779 специалисты финансового ведомства разъяснили особенности составления промежуточной отчетности, представляемой начиная с отчетности за полугодие 2018 года, с учетом перехода на применение федеральных стандартов и изменением порядка применения КОСГУ в 2018 году.
При этом актуализация данных бухгалтерского учета, в том числе дебиторской (кредиторской) задолженности по соответствующим счетам бухгалтерского учета, осуществляется на основании правового акта субъекта учета, предусматривающего внесение изменений в учетную политику субъекта учета в связи с изменениями планов счетов (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 13.07.2018 NN 02-06-07/49174).
Таким образом, казенному учреждению в целях осуществления перехода на обновленный план счетов прежде всего необходимо внести изменения в свою учетную политику, в том числе рабочий план счетов, определить порядок и сроки перехода. При определении данного порядка необходимо учитывать, что окончательный срок перехода на измененный план счетов и новые требования учета могут быть установлены не позднее 30 сентября 2018 (включительно).
Так, в соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н), кредиторская задолженность, в том числе по авансовым платежам арендаторов за коммунальные услуги, отражается в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (далее - Сведения (ф. 0503169)).
Согласно требованиям совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 13.07.2018 NN 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766 (далее - Совместное письмо) показатели кредиторской задолженности по состоянию на 1 июля 2018 года формируются в Сведениях (ф. 0503169) с учетом операций по формированию "входящих" остатков в связи с переходом на применение Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее - СГС "Аренда").
При этом уточнено, что в случае если при отражении в Сведениях (ф. 0503169) на 1 июля 2018 года показателей дебиторской (кредиторской) задолженности, будут отражены "по-старому", то есть не будут актуализированы в соответствии с Изменениями планов счетов, учреждению следует отразить информацию о данном факте в текстовой части раздела 5 "Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160). При этом следует раскрыть информацию о мероприятиях, направленных на обеспечение актуализации с Изменениями планов счетов входящих остатков Рабочего плана счетов и соответствующих оборотов по счетам бухгалтерского учета до 1 октября 2018 года. Другими словами, в случае, если казенное учреждение не успевает перейти на новые счета, допускается сдавать Сведения (ф. 0503169) без детализации по новым КОСГУ, описав в Пояснительной записке мероприятия по переходу на новую аналитику к 1 октября 2018 года.
В то же время при сдаче отчетности за 9 месяцев все показатели в Сведениях (ф. 0503169) должны быть отражены с учетом произошедших изменений.
Для целей формирования входящих остатков и корректного формирования отчетности в бюджетном учете казенного учреждения в "межотчетный" период следует отразить операции по переносу показателей на обновленные счета аналитического учета с учетом новых кодов КОСГУ в корреспонденции со счетом счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (смотрите также письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463).
Перенос остатков по счетам осуществляется по соответствующим номерам счетов в стоимостной величине учитываемых по состоянию на 01.01.2018 объектов учета (в сумме задолженности (дебиторской, кредиторской) с учетом Изменений планов счетов.
Операции по переносу остатков оформляются первичным учетным документом - Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Обратите внимание, что несмотря на то, что остатки следует перенести межотчетным периодом, в Бухгалтерской справке нужно указать дату ее фактического составления.
Кроме изменения входящих остатков необходимо также откорректировать обороты (в случае необходимости). Оформляются такие операции также Бухгалтерской справкой, но датой ее составления. При отражении операций по корректировке оборотов по счетам бухгалтерского учета внесение исправлений в первичные учетные документы и регистры бюджетного учета, ранее сформированные, не требуется.
Обратите внимание, что вновь вводимые обороты принимаются к бюджетному учету посредством осуществления дополнительных бухгалтерских операций по соответствующим счетам актуализированного Рабочего плана счетов. При этом обороты, требующие корректировки (в связи с изменением порядка отражения объектов бухгалтерского учета) отражаются методом "Красное сторно".
Для целей отражения переноса остатков межотчетным периодом считается условный период, логически следующий за дополнительным периодом предыдущего финансового года и заключением счетов бухгалтерского учета, но отражающий изменение входящих остатков на счетах бухгалтерского учета текущего финансового года, для отражения операций, необходимость проведения которых обусловлена внесением изменений в нормативные правовые акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, или проведением реорганизационных мероприятий (смотрите письмо Казначейства России от 26.12.2013 N 42-7.4-05/2.2-866). Операции, проводимые учреждениями в межотчетный период, изменяют входящие остатки текущего финансового года, не относясь при этом ни к отчетному финансовому году, ни к текущему.
Иными словами, для целей составления отчетности за 2017 год ничего не меняется. После формирования отчетности по старому плану счетов осуществляется перевод на нужные счета в межотчетный период, то есть 31 декабря, но при этом данная информация в отчетность 2017 уже не попадет. Подобные операции приведут к изменению входящих остатков на 01.01.2018 и необходимости заполнения Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) за 2018 год (п. 170 Инструкции N 191н).
Вместе с тем уже за 9 месяцев 2018 года к комплекту бюджетной отчетности казенное учреждение нужно будет приложить Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), в которых будут отражены изменения "входящих" остатков на 01.01.2018 в связи с переходом на федеральные стандарты и новую детализацию счетов учета.
Таким образом, в бюджетном учете казенного учреждения перенос кредитового остатка со счета 0 205 31 000 на счет 0 205 35 000 в части расчетов по предварительно произведенным оплатам арендаторов за коммунальные услуги необходимо оформить следующими корреспонденциями счетов:
Дебет гКБК 1 401 30 000 Кредит КДБ 1 205 31 000 - на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) в межотчетный период способом "Красное сторно" отражена корректировка счета 1 205 31 000 в сумме, учитываемой на 01.01.2018;
Дебет гКБК 1 401 30 000 Кредит КДБ 1 205 35 000 - одновременно на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) в межотчетный период отражен перенос кредиторской задолженности со счета 1 205 31 000 на счет 1 205 35 000.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

23 июля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.