Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере По результатам инвентаризации в бюджетном учреждении была выявлена недостача бланков строгой отчетности. В соответствии с решением руководителя недостачу отнесли на определенное виновное лицо. Какими бухгалтерскими записями необходимо отразить недостачу в бухгалтерском учете? Какой код вида источника финансирования дефицита бюджета указать в 15-17 разрядах у счета 209.82 и 401.10 при отражении недостачи бланков строгой отчетности?

По результатам инвентаризации в бюджетном учреждении была выявлена недостача бланков строгой отчетности. В соответствии с решением руководителя недостачу отнесли на определенное виновное лицо. Какими бухгалтерскими записями необходимо отразить недостачу в бухгалтерском учете? Какой код вида источника финансирования дефицита бюджета указать в 15-17 разрядах у счета 209.82 и 401.10 при отражении недостачи бланков строгой отчетности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление ущерба, причиненного недостачей БСО, отражается в бюджетном учреждении с применением счета 209 44 "Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)". В 15-17 разрядах указанного счета и корреспондирующего с ним счета 401 10 указывается статья аналитической группы подвида доходов бюджетов 140 "Суммы принудительного изъятия".

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 337 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), учет бланков строгой отчетности (далее - БСО) осуществляется на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности". В свою очередь, забалансовые счета применяются учреждением для учета находящегося у учреждения имущества, не являющегося балансовыми объектами учета (п. 332 Инструкции N 157н).
Для учета учреждениями расчетов по суммам выявленных недостач применяются соответствующие аналитические счета учета счета 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н). В частности, для учета расчетов по недостачам нефинансовых активов учреждения (основных средств, материальных запасов, нематериальных и непроизведенных активов) применяются аналитические счета учета счета 209 70 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам" (п. 221 Инструкции N 157н).
Для учета расчетов по ущербу, причиненному финансовым активам учреждения, применяются аналитические счета учета счета 209 80 "Расчеты по иным доходам":
- 209 81 - в части недостач денежных средств;
- 209 82 - в части недостач иных финансовых активов.
Обратите внимание, что Инструкцией N 157н четко не определено, что понимается под финансовыми активами в целях учета соответствующих недостач на счете 209 82 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов". В то же время раздел "Финансовые активы" Инструкции N 157н включает счета учета счета 200 00. Так, под финансовыми активами в целях бухгалтерского учета, помимо денежных средств, понимают денежные документы (счет 201 35), финансовые вложения - акции, облигации, векселя и т.п. (аналитические счета учета счета 204 00). В свою очередь, БСО не является объектом балансового учета счета 200 00 и не обозначен в качестве финансового актива.
Таким образом, ущерб, причиненный недостачей БСО, не может быть отнесен на аналитические счета учета счетов 209 70 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам" и 209 80 "Расчеты по иным доходам". Для учета расчетов по ущербу имуществу учреждения (за исключением страховых возмещений) применяется счет 209 44 (п. 221 Инструкции N 157н). То есть расчеты по ущербу, образовавшемуся в результате недостачи БСО, могут быть отражены с применением счета 209 44 "Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)".
При формировании 15-17 разрядов аналитических счетов учета счета 209 00, согласно п. 2.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), указывается аналитическая группа подвида доходов бюджетов. Особенностей при формировании 15-17 разрядов счета 209 44 и корреспондирующего с ним счета 401 10 при этом пунктом 2.1 Инструкции N 174н не установлено.
Исходя из положений пп. 4.1.1 п. 4.1 раздела II Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, доходы от возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ относятся на статью аналитической группы подвида доходов бюджетов 140 "Суммы принудительного изъятия".
Таким образом, начисление доходов от возмещения ущерба, причиненного недостачей БСО, может быть отражено в рассматриваемой ситуации бухгалтерской записью:
Дебет 07060000000000140 2 209 44 560 Кредит 07060000000000140 2 401 10 144
- недостача БСО отнесена на виновное лицо.
Отметим, что положениями Инструкции N 174н применение указанной записи прямо не установлено. В то же время она не противоречит абзацу 2 пункта 150 Инструкции N 174н. Соответственно, ее применение может быть согласовано в порядке п. 4 Инструкции N 174н и закреплено учетной политикой бюджетного учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

16 июля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.