Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное учреждение заключило договор, предмет которого - подведение водопровода к зданию. Здание находится в оперативном управлении учреждения. Водопровод подводится от центрального водопровода. Ранее водопровод к учреждению подведен не был. Расходы осуществляются за счет средств субсидии на выполнение задания учредителя. По какому коду вида расходов и КОСГУ следует отразить перечисление средств на подведение водовода к учреждению бюджетной сферы и последующее отражение операции в учете?

Бюджетное учреждение заключило договор, предмет которого - подведение водопровода к зданию. Здание находится в оперативном управлении учреждения. Водопровод подводится от центрального водопровода. Ранее водопровод к учреждению подведен не был. Расходы осуществляются за счет средств субсидии на выполнение задания учредителя. По какому коду вида расходов и КОСГУ следует отразить перечисление средств на подведение водовода к учреждению бюджетной сферы и последующее отражение операции в учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Решение вопросов о квалификации произведенных работ, а также заключенных договоров необходимо осуществлять с привлечением компетентных должностных лиц учреждения.
Если в рассматриваемой ситуации расходы осуществляются в рамках работ по капитальному ремонту, они относятся на КВР 243 в увязке со статьей 310 КОСГУ (если в результате работ к учету могут быть приняты водопроводные сети) либо с подстатьей 225 КОСГУ (если водопроводные сети учреждению не передаются).
Если рассматриваемый договор заключается вне работ по капитальному ремонту здания, расходы могут быть отражены с применением КВР 244 в увязке со статьей 310 КОСГУ (если в результате работ к учету могут быть приняты водопроводные сети) либо с подстатьей 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (если водопроводные сети учреждению не передаются).

Обоснование вывода:
Бюджетные учреждения относят расходы на коды видов расходов (далее - КВР) и статьи (подстатьи) КОСГУ в соответствии с положениями Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н). В частности, расходы относятся на статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
Очевидно, что экономическое содержание конкретных расходов должно определяться на основании объективных критериев, которые позволяли бы оценивать хозяйственные операции с одинаковых позиций как сотрудникам госучреждений, так и специалистам органов финансового контроля, иных заинтересованных органов.
В настоящее время при оценке экономического содержания большинства расходов принято прежде всего исходить из предмета конкретного договора (контракта).
В рассматриваемой ситуации предметом договора является подведение водопровода к зданию. Расходов в такой формулировке Указания N 65н не содержат, поэтому в целях отнесения расходов по такому договору необходимо квалифицировать проводимые работы.
В связи с этим отметим, что вопросы отнесения работ к реконструкции (дооборудованию, модернизации), ремонту уже существующих объектов или к созданию новых объектов не относятся к компетенции бухгалтерской службы учреждения и окончательно могут быть разрешены только соответствующими техническими специалистами. В то же время обеспечение целевого использования предоставляемых бюджетному учреждению средств, в том числе средств субсидий на выполнение задания учредителя, является одной из функций бухгалтерии (финансово-экономической службы). Поэтому в тех случаях, когда для отнесения расходов на определенный код бюджетной классификации принципиальное значение имеет характер проводимых работ, ответственному сотруднику бухгалтерии желательно в письменном виде перед осуществлением расходов поставить соответствующие вопросы перед руководителем учреждения и (или) профильным структурным подразделением. И только после получения заключения о квалификации работ должны осуществляться кассовые расходы по оплате соответствующих обязательств.
Если же описанный выше порядок работы не соблюдается и сотрудники бухгалтерии (финансово-экономической службы) самостоятельно определяют характер работ с целью отнесения расходов на определенный вид финобеспечения (определенные КВР), то они тем самым, по сути, берут на себя ответственность за возможные последствия такого решения.
При квалификации осуществляемых работ в учреждении могут быть учтены в том числе положения Общероссийского классификатора ОК 013-2014, принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОКОФ). Согласно Введению в ОКОФ в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе внутренняя сеть водопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием. Водопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий, или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода. Как видим, сети, находящиеся за пределами здания (наружные сети), не входят в состав основного средства "здание" (смотрите, например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 29.04.2011 N А60-46204/2010).
Таким образом, они могут быть приняты к учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов, в соответствии с ОКОФ относящихся к сооружениям.
Однако принять к учету такое сооружение бюджетное учреждение может только в случае, когда согласно акту балансовой принадлежности подведенная сеть водопровода находится в границах балансовой принадлежности учреждения (п.п. 2, 31 Правил холодного водоснабжения и водоотведения, утвержденных постановлением Правительства России от 29.07.2013 N 644).
Соответственно, в рассматриваемой ситуации в зависимости от конкретных обстоятельств и на основании профессионального суждения должностных лиц учреждения могут применяться различные КВР с различными статьями (подстатьями) КОСГУ в их взаимных увязках согласно Приложению N 5 к Указаниям N 65н.
Расходы, связанные с прокладкой сетей водоснабжения, могут осуществляться в рамках проведения работ по капитальному ремонту (смотрите, например, п. 2 Приложения 9 "Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте здания и объектов" к Ведомственным строительным нормам ВСН 58-88 (р), утвержденным приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312). Следовательно, в таком случае расходы могут относиться на КВР 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества" в увязке с подстатьей 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ (если в процессе работ по подведению сетей водоснабжения к зданию подводящий водопровод учреждению не передается, то есть не создается объект нефинансовых активов) или со статьей 310 КОСГУ (если водопровод может быть принят к учету как сооружение) (пп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III, п. 3 раздела V Указаний N 65н).
Если договор на подведение водопровода заключается вне работ по капитальному ремонту здания, то исходя из положений п. 3 раздела V Указаний N 65н расходы по нему могут быть отражены с применением подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (если водопроводная сеть не может быть принята к учету в качестве нефинансового актива) по аналогии с расходами на монтаж иных единых функционирующих систем здания или по статье 310 КОСГУ (если у учреждения есть основания принять водопровод к учету). Обе статьи в таком случае увязываются с КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ, услуг" (пп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III, Приложение N 5 к Указаниям N 65н).
Обратите внимание, что в соответствии со ст. 78.2 БК РФ бюджетному учреждению могут предоставляться субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность, отражаемые в учете по КФО "6" (п. 21 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н). Расходы, аналогичные рассматриваемым, но осуществляемые за счет денежных средств, выделенных в соответствии со ст. 78.2 БК РФ, при определенных условиях могут относиться на статью 310 КОСГУ, но в увязке с КВР 407 "Строительство (реконструкция) объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) учреждениями" (пп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III, Приложение N 5 к Указаниям N 65н). При этом отметим, что учитывая понятие реконструкции, данное в п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации относительно объектов капитального строительства, в частности, зданий, к данному виду работ подведение водопровода к зданию не может быть отнесено.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации расходы осуществляются в рамках работ по капитальному ремонту, они относятся на КВР 243 в увязке со статьей 310 КОСГУ (если в результате работ к учету могут быть приняты водопроводные сети) либо с подстатьей 225 КОСГУ (если водопроводные сети учреждению не передаются).
Если рассматриваемый договор заключается вне работ по капитальному ремонту здания, расходы могут быть отражены с применением КВР 244 в увязке со статьей 310 КОСГУ (если в результате работ к учету могут быть приняты водопроводные сети) либо с подстатьей 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (если водопроводные сети учреждению не передаются).
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими записями.
В случае возможности принятия водопроводной сети на учет в качестве инвентарного объекта:
1. Дебет 4 106 Х1 310 Кредит 4 302 31 730
- отражено формирование первоначальной стоимости основного средства - водопроводной сети;
2. Дебет 4 101 Х2 310 Кредит 4 106 Х1 310
- отражено принятие водопроводной сети к учету по сформированной стоимости;
3. Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (243 (244) КВР; 310 КОСГУ)
- отражена оплата по договору на подведение водопровода в рамках капитального ремонта (либо вне работ по капитальному ремонту).
В случае невозможности принятия водопроводной сети на учет в качестве инвентарного объекта:
1. Дебет 4 401 20 225 (226) (4 109 ХХ 225 (226)) Кредит 4 302 2Х 730
- отражено начисление расходов по договору на подведение водопровода в рамках капитального ремонта (либо вне работ по капитальному ремонту);
2. Дебет 4 302 2Х 830 Кредит 4 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (243 (244) КВР; 225 (226) КОСГУ)
- отражена оплата по договору на подведение водопровода в рамках капитального ремонта (либо вне работ по капитальному ремонту).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

9 июля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.