Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В бюджетном учреждении из заработной платы сотрудников на основании их письменного заявления удерживаются остатки командировочных расходов. Денежные средства выдавались под отчет и отражены на счете 208 12. Заработная плата и выдача подотчетных сумм осуществляется в рамках одного вида финансовой деятельности. Какими бухгалтерскими записями отразить данную хозяйственную операцию в бухгалтерском учете? Что следует указывать в 15-17 разрядах номера счета 304 03 по дебету?

В бюджетном учреждении из заработной платы сотрудников на основании их письменного заявления удерживаются остатки командировочных расходов. Денежные средства выдавались под отчет и отражены на счете 208 12. Заработная плата и выдача подотчетных сумм осуществляется в рамках одного вида финансовой деятельности. Какими бухгалтерскими записями отразить данную хозяйственную операцию в бухгалтерском учете? Что следует указывать в 15-17 разрядах номера счета 304 03 по дебету?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расчеты по погашению задолженности подотчетного лица путем удержания начисленной ему заработной платы отражаются в бухгалтерском учете с применением счета аналитического учета счета 304 03, в 15-17 разрядах которого указан кода вида расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений".

Обоснование вывода:
Применение кодов (составных частей кодов) бюджетной классификации РФ при формировании номеров счетов бухгалтерского учета рабочего плана счетов осуществляется бюджетными учреждениями в соответствии с требованиями:
- п.п. 21, 21.1, 21.2 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);
- п. 2.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
В общем случае при формировании 15-17 разрядов номеров счетов бюджетные учреждения указывают коды (абзац 3 п. 21.2 Инструкции N 157н, абзац 4 п. 2.1 Инструкции N 174н):
- вида расходов;
- аналитической группы подвида доходов;
- аналитической группы вида источников финансирования дефицитов.
Исключения из общего порядка формирования бюджетными учреждениями 15-17 разрядов номеров счетов приведены в п. 2.1 Инструкции N 174н.
Расчеты по удержаниям из заработной платы, включая удержания в счет погашения задолженности работника как подотчетного лица, а также по удержаниям из денежного довольствия и стипендий учитываются на счете 304 03 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" (п. 273 Инструкции N 157н, п. 129 Инструкции N 174н). При этом отдельного порядка формирования номера счета аналитического учета счета 304 03 Инструкциями NN 157н и 174н не установлено.
Отметим, что данные бухгалтерского учета должны быть сопоставимы у государственного учреждения вне зависимости от его типа (п. 3 Инструкции N 157н, п. 19 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н). Поэтому при определении порядка включения кода бюджетной классификации в 15-17 разряды номера счета аналитического учета для конкретного счета синтетического учета бюджетным учреждениям целесообразно руководствоваться положениями Приложения N 2 к Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Приложение N 2).
Так, согласно разделу 3 Приложения N 2 в 1-17 разрядах номера счета 304 03 указываются 4-20 разряды кода расходов бюджета: код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов. Соответственно, в 15-17 разрядах номера счета 304 03 указывается код элемента вида расходов.
В соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), расходы государственных учреждений по оплате труда своих работников отражаются по элементу вида расходов 111 "Фонд оплаты труда учреждений", а расходы по осуществлению командировочных выплат - по элементу вида расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда".
Расчеты, учитываемые на счете 304 03, не являются расчетами по принятым учреждением обязательствам, а уменьшают суммы уже принятых обязательств по оплате труда для последующего их исполнения в особом порядке. При этом информация о характере обязательств, при исполнении которых были произведены соответствующие удержания, непосредственно в 19-26 разрядах номера аналитического учета счета 304 03 отражения не находит. Соответственно, при отражении в бухгалтерском учете операций по удержаниям из заработной платы, денежного довольствия или стипендий, в 15-17 разрядах номера счета аналитического учета 304 03 указывается код элемента видов расходов, с применением которого отражаются "основные" обязательства. Так, при удержании из заработной платы работника бюджетного учреждения суммы задолженности по ранее выданным подотчетным суммам в 15-17 разряде номера счета аналитического учета счета 304 03 указывается элемент вида расходов 111.
При этом характер задолженности, в счет погашения которой из заработной платы производятся удержания, никак не влияет на порядок формирования 15-17 разрядов номера счета аналитического учета счета 304 03.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения найдут отражение следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет ХХХХ*(1) 0000000000*(2) 111 0 302 11 830 Кредит ХХХХ*(1) 0000000000*(2) 111 0 304 03 730
- отражено удержание из заработной платы остатков невозвращенных в установленный срок подотчетных сумм;
2. Дебет ХХХХ*(1) 0000000000*(2) 111 0 304 03 830 Кредит ХХХХ*(1) 0000000000*(2) 112 0 208 12 660
- отражено погашение задолженности подотчетного лица путем удержания из заработной платы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

19 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В 1-4 разрядах указывается код раздела, код подраздела расходов бюджета (п. 21.1 Инструкции N 157н).
*(2) В 5-14 разрядах указываются нули, если иное не установлено учетной политикой учреждения (п. 21.2 Инструкции N 157н).