Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В учете основных средств казенным учреждением обнаружена ошибка: в 2015 году шкаф был оприходован на счет 101 36, а дверцы к шкафу - на забалансовый счет 21. В настоящее время дверцы установлены в шкаф. Однако на счете 101 36 шкаф учитывается по стоимости без учета дверец (9000 руб.), а дверцы учитываются на забалансовом счете 21 в стоимости 1300 руб. Отчетность принята. Каким образом можно исправить ошибку в 2018 году?

В учете основных средств казенным учреждением обнаружена ошибка: в 2015 году шкаф был оприходован на счет 101 36, а дверцы к шкафу - на забалансовый счет 21. В настоящее время дверцы установлены в шкаф. Однако на счете 101 36 шкаф учитывается по стоимости без учета дверец (9000 руб.), а дверцы учитываются на забалансовом счете 21 в стоимости 1300 руб. Отчетность принята.
Каким образом можно исправить ошибку в 2018 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бухгалтерские записи для отражения в учете увеличения стоимости шкафа на стоимость его дверец по результатам выявленной ошибки необходимо согласовать в порядке п. 2 Инструкции N 162н.

Обоснование вывода:
Исправление ошибок в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, описанном в п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).
С учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 27.09.2017 N 148н в п. 18 Инструкции N 157н, выбор способа исправления ошибки зависит от даты ее фактического принятия субъектом бюджетной отчетности, ответственным за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности. Если отчетность уже принята, исправление ошибки за отчетный период отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью в зависимости от ее характера (абзац четвертый п. 18 Инструкции N 157н).
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки (абзац 6 п. 18 Инструкции N 157н). Кроме того, бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (абзац 7 п. 18 Инструкции N 157н). Это может быть осуществлено путем введения специальной аналитики, предусмотренной учетной политикой учреждения.
Таким образом, для исправления ошибки необходимо отразить способом "Красное сторно" запись по поступлению дверец от шкафа на забалансовый счет 21. А также нужно увеличить стоимость шкафа на стоимость его дверец, как это было бы при корректной постановке шкафа на учет после его сборки.
Наряду с этим отметим, что согласно п. 19 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства"), п. 27 Инструкции N 157н изменение балансовой стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях, предусмотренных СГС "Основные средства", другими применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях:
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции, в том числе с элементами реставрации;
- технического перевооружения;
- модернизации;
- частичной ликвидации (разукомплектации);
- замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
- переоценки объектов основных средств.
Случай учета основного средства по некорректной стоимости в данном перечне не поименован. Поэтому Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), не может содержать бухгалтерских записей для исправления рассматриваемой ошибки. Следовательно, ее необходимо согласовать в порядке, определенном абзацем 21 п. 2 Инструкции N 162н.
Дополнительная бухгалтерская запись для отражения в бюджетном учете увеличения стоимости шкафа по результатам выявленной ошибки может быть отражена, к примеру, с использованием счета 0 401 10 180 (по аналогии с объектами, выявленными в ходе проведения инвентаризации (абзац 7 п. 7 Инструкции N 162н)). Информация об увеличении стоимости шкафа должна быть отражена в его инвентарной карточке.
Вариант расчета амортизации по объектам основных средств выбирается в зависимости от их стоимости. Так, в отношении принятых к учету до 01.01.2018 основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 рублей включительно п. 92 Инструкции N 157н предусмотрено начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Следовательно, на шкаф стоимостью 9000 руб. должна была быть единовременно начислена амортизация в сумме 9000 руб. при его принятии к учету. Данная сумма должна учитываться на счете 0 104 36 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения".
После увеличения стоимости шкафа на стоимость его дверец вследствие исправления ошибки стоимость шкафа составит 10 300 руб. Что также попадает под стоимостный критерий для начисления амортизации в размере 100% стоимости*(1). Поэтому в учете необходимо будет доначислить амортизацию в порядке абзаца 1 п. 19 Инструкции N 162н.
На основании изложенного исправление ошибки в рассматриваемой ситуации может быть отражено по сформированной Бухгалтерской справке (ф. 0504833) следующим образом:
1. По забалансовому счету 21 способом "Красное сторно" отражена сумма ошибочно учтенных на забалансовом счете дверец от шкафа;
2. Дебет 1 101 36 310 "Шкаф, принятый к учету" Кредит 1 401 10 189
- отражено увеличение стоимости шкафа вследствие исправления ошибки (в сумме 1 300 руб.);
3. Дебет 1 401 20 271 (1 109 ХХ 271) Кредит 1 104 36 411 "Шкаф, принятый к учету"
- отражено доначисление амортизации (в сумме 1300 руб.).
Наряду с изложенным нельзя не отметить, что в настоящее время проходят необходимые процедуры согласования и регистрации изменения в Инструкции NN 157н и 162н. При этом в проекте приказа Минфина России о внесении изменений в Инструкцию N 162н в целях обособления ошибок прошлых лет предусмотрены следующие счета:
- 0 401 18 000 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному";
- 0 401 19 000 "Доходы прошлых финансовых лет";
- 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному";
- 0 401 29 000 "Расходы прошлых финансовых лет".
Вместе с тем использовать их можно будет только после регистрации в установленном порядке приказа об изменениях.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

2 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Отметим, что согласно разделу 7 Методических рекомендаций по применению СГС "Основные средства", доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237, в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС "Основные средства" (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится. Следовательно, начислять амортизацию в отношении рассматриваемого имущества, которое должно было быть принято к учету в прошлые отчетные периоды, следует согласно стоимостным критериям, установленным п. 92 Инструкции N 157н. Хотя для основного средства стоимостью 10 300 руб. и согласно пп. "г" п. 39 СГС "Основные средства" начисление амортизации осуществляется в размере 100%.