Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Институт является бюджетным учреждением, подведомственным Федеральному агентству научных организаций России. В 2018 году Институт заключил договор на выполнение научно-исследовательских работ. Финансирование по договору осуществляется в иностранной валюте, которая поступает на банковский счет. При продаже валюты за счет курсовой разницы возникает как положительный, так и отрицательный финансовый результат. Каким образом отразить все доходы по договору в Плане финансово-хозяйственной деятельности?

Институт является бюджетным учреждением, подведомственным Федеральному агентству научных организаций России.
В 2018 году Институт заключил договор на выполнение научно-исследовательских работ.
Финансирование по договору осуществляется в иностранной валюте, которая поступает на банковский счет.
При продаже валюты за счет курсовой разницы возникает как положительный, так и отрицательный финансовый результат.
Каким образом отразить все доходы по договору в Плане финансово-хозяйственной деятельности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Основные доходы, поступающие в рамках договора на выполнение научно-исследовательских работ, в Плане ФХД бюджетного учреждения отражаются по строке 120 Таблицы 2 Плана ФХД.
Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при продаже иностранной валюты, в Плане ФХД могут быть отражены по строке 180 Таблицы 2 Плана ФХД.

Обоснование вывода:
План финансово-хозяйственной деятельности государственного учреждения (далее - План ФХД) предусмотрен пп. 6 п. 3.3 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ в качестве одного из основных документов учреждения.
Общие требования к составлению и утверждению Плана ФХД государственного учреждения утверждены приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н (далее - Требования N 81н). Вместе с тем орган исполнительной власти (орган местного самоуправления), осуществляющий функции и полномочия учредителя в отношении учреждения (далее - учредитель), вправе установить особенности его составления и утверждения. В отношении рассматриваемого случая таким документом является Порядок составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Федерального агентства научных организаций, утвержденный приказом Федерального агентства научных организаций от 17.05.2016 N 23н, далее - Порядок N 23н).
В соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), в бюджетных учреждениях поступление выручки в иностранной валюте на счета в кредитных организациях отражается по соответствующим кодам доходов КОСГУ: 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)", 189 "Иные доходы" (письмо Минфина России от 10.04.2015 N 02-07-07/20475).
Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется:
- на дату совершения операций в иностранной валюте;
- на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).
При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения и отражаются по дебету (кредиту) счета 0 201 13 510 "Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути" и кредиту (дебету) счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов".
Корреспонденции для отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению (выбытию) иностранной валюты приведены в приложении 1 к письму Минфина России от 10.04.2015 N 02-07-07/20475. Порядок формирования Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) при осуществлении операций с иностранной валютой описан в примере 1 приложения к письму Минфина России от 15.04.2015 N 02-07-07/21402.
Отметим, что ни Требованиями N 81н, ни Порядком N 23н не установлено отдельных положений в отношении отражения сумм курсовых разниц в Плане ФХД. Вместе с тем показатели по поступлениям и выплатам учреждения подлежат отражению в Таблице 2 Плана ФХД (п. 8 Требований N 81н). При этом плановые показатели по поступлениям от оказания учреждением услуг, относящихся в соответствии с уставом к его основным видам деятельности, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на платной основе, а также поступлений от иной приносящей доход деятельности указывается в Таблице 2 отдельной строкой. Указанные суммы в целях составления Плана ФХД рассчитываются исходя из планируемого объема оказания услуг (выполнения работ) и планируемой стоимости их реализации (п. 10 Требований N 81н).
Учитывая, что в соответствии с требованиями Указаний N 65н операции, отражающие финансовый результат от переоценки активов и обязательств, в том числе средств в иностранной валюте в виде положительной либо отрицательной курсовой разницы, отражаются с использованием подстатьи 171 "Доходы от переоценки активов и обязательств" КОСГУ, то, соответственно, и планировать такие суммы следует с использованием данного кода.
Отметим, что структура показателей Таблицы 2 Плана ФХД аналогична структуре показателей Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)). При этом показатели Таблицы 2 Плана ФХД являются основанием для отражения показателей на счете 0 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения", которые, в свою очередь, формируют показатели графы 4 разделов "Доходы учреждения", "Расходы учреждения" и "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737).
Согласно п. 44 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2010 N 33н, показатели по поступлению денежных средств, а также положительная переоценка средств в иностранной валюте отражаются в положительном значении (со знаком "плюс"), по выбытию, а также отрицательная переоценка средств в иностранной валюте - в отрицательном значении (со знаком "минус") при формировании строк 520, 620 раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) по подстатье 171 "Доходы от переоценки активов и обязательств" КОСГУ (смотрите, например, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 04.07.2016 NN 02-07-07/39110, 07-04-05/02-493).
Вместе с этим в соответствии с п. 55.1 Отчета (ф. 0503723) увеличение и уменьшение остатков денежных средств в результате пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница), отражается в строке 503 раздела 3 "Изменение остатков средств" Отчета (ф. 0503723) также по подстатье 171 КОСГУ.
Таким образом, считаем, что на основании норм Указаний N 65н, Требований N 81н, а также с учетом порядка заполнения форм бухгалтерской отчетности, установленного Инструкцией N 33н, положительные (отрицательные) курсовые разницы в Плане ФХД бюджетного учреждения могут быть отражены по строке 180 Таблицы 2 Плана ФХД. В свою очередь, основные доходы, поступающие в рамках договора на выполнение научно-исследовательских работ, в Плане ФХД бюджетного учреждения отражаются по строке 120 Таблицы 2 Плана ФХД.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

6 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.