Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное образовательное учреждение использует в своей деятельности помещения, собственником которых является коммерческая организация. В помещениях установлено оборудование для противопожарных мероприятий. Данное оборудование необходимо для соблюдения нормативных предписаний для пожарной безопасности. Ранее на данное оборудование оформлялись договоры безвозмездного пользования. В указанных помещениях меняется собственник. Собственник может продать оборудование для противопожарных мероприятий учреждению за цену значительно ниже рыночной (рыночная цена оборудования около 90 000 руб., собственник готов продать за 5 000 руб.). Оборудование при необходимости может быть демонтировано без ущерба и установлено в другом месте. По какой стоимости принимать данное оборудование в качестве основного средства к учету: по цене приобретения или по справедливой стоимости? Как определить справедливую стоимость? Как рассчитать срок полезного использования бывшего в эксплуатации оборудования в целях дальнейшего начисления амортизации?

Бюджетное образовательное учреждение использует в своей деятельности помещения, собственником которых является коммерческая организация. В помещениях установлено оборудование для противопожарных мероприятий. Данное оборудование необходимо для соблюдения нормативных предписаний для пожарной безопасности. Ранее на данное оборудование оформлялись договоры безвозмездного пользования.
В указанных помещениях меняется собственник. Собственник может продать оборудование для противопожарных мероприятий учреждению за цену значительно ниже рыночной (рыночная цена оборудования около 90 000 руб., собственник готов продать за 5 000 руб.). Оборудование при необходимости может быть демонтировано без ущерба и установлено в другом месте.
По какой стоимости принимать данное оборудование в качестве основного средства к учету: по цене приобретения или по справедливой стоимости? Как определить справедливую стоимость?
Как рассчитать срок полезного использования бывшего в эксплуатации оборудования в целях дальнейшего начисления амортизации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью принимаемого к учету объекта основных средств является его справедливая стоимость на дату приобретения.
Справедливая стоимость объекта определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов с помощью метода, который наиболее применим и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость соответствующего объекта.
При принятии к учету объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, срок полезного использования определяется с учетом срока фактической эксплуатации данного объекта.

Обоснование вывода:
Информация об объектах основных средств и операциях с ними отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и федерального стандарта "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства").
Операции по передаче (получению) активов по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами относятся к необменным операциям (п. 7 СГС "Основные средства"). То есть в ситуации, когда цена приобретения конкретного актива не сопоставима (значительно меньше) с рыночной ценой аналогичного объекта, операции по приобретению такого актива могут быть классифицированы а качестве необменных операций. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения (п. 22 СГС "Основные средства").
Следовательно, приобретенный объект основных средств по цене значительно ниже рыночной принимается к учету по справедливой стоимости.
Методы определения справедливой стоимости описаны в разделе V стандарта "Концептуальные основы", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"). В соответствии с п. 54 СГС "Концептуальные основы" для определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств используются два метода:
- метод рыночных цен;
- метод амортизированной стоимости замещения.
При выборе метода определения справедливой стоимости следует учитывать, что в некоторых случаях конкретный метод определения справедливой стоимости активов и обязательств четко определен положениями стандартов. Однако применительно к данной ситуации конкретный метод определения справедливой стоимости не установлен. Поэтому учреждение вправе определить такую стоимость любым из двух способов, обосновав свой выбор*(1).
Таким образом, в данном случае справедливая стоимость объекта нефинансовых активов определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. Для определения справедливой стоимости нефинансового актива используется метод, который наиболее применим и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость конкретного объекта.
При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС "Концептуальные основы"). При этом информация о рыночных ценах может быть получена учреждением самостоятельно путем изучения комиссией по поступлению и выбытию активов рыночных цен в открытом доступе или же от независимых экспертов (оценщиков) (п. 59 СГС "Концептуальные основы"). Так, для объектов учета, которые широко представлены на рынке, можно взять несколько предложений продавцов из открытых источников информации (прайс-листы производителей, информация в интернете и т.д.) и определить среднюю рыночную цену расчетным методом.
При оценке справедливой стоимости методом амортизированной стоимости замещения прежде всего необходимо выбрать, какая из величин меньше:
- стоимость восстановления (воспроизводства) актива, которая определяется, по сути, "затратным" способом как стоимость полного восстановления (воспроизводства) актива для использования в прежних целях в деятельности учреждения;
- стоимость замены актива, которая определяется на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования.
Затем, исходя из меньшей выбранной стоимости актива, следует определить сумму накопленной амортизации. Амортизация рассчитывается методом, установленным в учетной политике для подобных активов.
Справедливая стоимость будет равна разнице между стоимостью восстановления (замены) актива и рассчитанной из этой стоимости накопленной амортизации. Такой порядок установлен п. 56 СГС "Концептуальные основы".
Результаты определения справедливой стоимости актива независимо от метода ее определения должны быть документально подтверждены. Вместе с тем СГС "Концептуальные основы" не установлено, каким образом должны быть подтверждены результаты определения справедливой стоимости. Поэтому, данный порядок учреждению следует определить самостоятельно и закрепить в своей учетной политике.
Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету в обычном порядке, определенном СГС "Основные средства" и Инструкцией N 157н.
Порядок определения срока полезного использования основного средства урегулирован п. 35 СГС "Основные средства", а также положениями Инструкции N 157н. При приобретении объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется в порядке, предусмотренном абзацами третьим-девятым п. 44 Инструкции N 157н, с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств, бывших в эксплуатации (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

21 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите подробнее в материале: Как определить справедливую стоимость объекта основных средств для целей бухгалтерского учета? Памятка бухгалтеру госсектора.