Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Организация предлагает бюджетному учреждению осуществлять совместную рекламную деятельность, то есть бюджетное учреждение у себя размещает рекламу организации, а организация размещает у себя рекламные материалы бюджетного учреждения. Порядок расчетов за оказанные услуги они хотят осуществлять путем зачета встречного однородного денежного требования, о чем обязуются составить акт о взаимозачете. Расчеты осуществляются в рамках приносящей доход деятельности. Каким образом отразить соответствующие расчеты в учете бюджетного учреждения?

Организация предлагает бюджетному учреждению осуществлять совместную рекламную деятельность, то есть бюджетное учреждение у себя размещает рекламу организации, а организация размещает у себя рекламные материалы бюджетного учреждения. Порядок расчетов за оказанные услуги они хотят осуществлять путем зачета встречного однородного денежного требования, о чем обязуются составить акт о взаимозачете. Расчеты осуществляются в рамках приносящей доход деятельности.
Каким образом отразить соответствующие расчеты в учете бюджетного учреждения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В учете бюджетного учреждения в данном случае следует отразить:
1) начисление доходов от оказания услуг по размещению рекламы с применением счета 2 205 31 000;
2) начисление обязательств перед контрагентом по оказанию услуги размещения рекламы с применением счета 2 302 26 000;
3) погашение обязательств зачетом встречных требований бухгалтерской записью по дебету счета 2 205 31 560 в корреспонденции с кредитом счета 2 302 26 730.

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации бюджетное учреждение планирует оказывать контрагенту услуги по размещению рекламы у себя, контрагент - бюджетному учреждению будет оказывать аналогичные услуги. Обязательства планируется погашать путем зачета встречного однородного требования, о чем будет составляться соответствующий акт. Отметим, что возможность прекращения обязательств зачетом предусмотрена статьей 410 ГК РФ.
В учете подлежит отражению каждый факт хозяйственной жизни, подтвержденный первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 20 СГС "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
В данном случае при отражении операций по договору будут иметь место, как минимум, три факта хозяйственной жизни:
- реализация бюджетным учреждением услуги по размещению рекламы;
- получение бюджетным учреждением услуги по размещению рекламы;
- зачет встречных однородных требований по оказанным услугам.
Документом, подтверждающим факт оказания услуг заказчику, как правило, является Акт об оказании услуг. Отметим, что документом, подтверждающим факт оказания услуг, может являться не только Акт, но и иной документ, предусмотренный договором с контрагентом.
Расчеты по суммам доходов, возникающих в силу договоров, отражаются с применением аналитических счетов учета счета 205 00 "Расчеты по доходам" (п. 197 Инструкции N 157н). Для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам за оказанные услуги, возникающим в силу договоров, применяются аналитические счета учета счета 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. 244 Инструкции N 157н). Аналитика счетов выбирается исходя из экономического содержания совершаемых операций, согласно применению кодов КОСГУ, установленному пунктом 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.
Так, доходы от оказания платных услуг (работ) потребителям соответствующих услуг на территории РФ подлежат отражению с применением подстатьи 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ. Расходы на услуги рекламного характера отражаются по подстатье 226 "Прочие услуги, работы" КОСГУ. Соответственно, расчеты по доходам от оказания услуг по размещению рекламы следует отражать с применением счета 2 205 31 000 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг", расчеты по принятым обязательствам по услугам размещения рекламы - с применением счета 2 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам".
Согласно положениям п.п. 93, 94, 128 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, взаиморасчеты между бюджетным учреждением и организацией в данном случае отражаются бухгалтерскими записями:
1) Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
- отражено начисление доходов от оказания услуги по размещению рекламы;
2) Дебет 2 401 20 226 (2 109 00 226) Кредит 2 302 26 730
- начислены обязательства по оказанной бюджетному учреждению услуге размещения рекламы;
3) Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 205 31 660
- отражено уменьшение расчетов по доходам прекращением встречного требования зачетом.

К сведению:
При оказании услуг по размещению рекламных материалов у учреждения также возникают налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль.
На основании п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг является объектом обложения НДС. При этом никаких льгот для бюджетного учреждения в случае оказания услуг по размещению рекламных материалов сторонней организации, оплата которых осуществляется неденежными средствами, главой 21 НК РФ не предусмотрено.
В целях налогообложения прибыли в данной ситуации учреждение должно будет признать доход от оказания услуг по размещению рекламы на основании п.п. 1, 2 ст. 149 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

15 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.