Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Каков алгоритм определения в автономном учреждении соответствующих классификационных кодов для аналитического учета на забалансовых счетах 17 и 18 при отражении хозяйственных операций, связанных с возвратом денежных средств (от покупателей - за неоказанные услуги; от поставщиков - из-за возникновения остатка полученного аванса; от подотчетных лиц - из-за неиспользуемых полностью выданных сумм) (неправильное отражение этих кассовых операций на забалансовых счетах 17 и 18 приводит к некорректному заполнению "Отчета об исполнении учреждением Плана финансово-хозяйственной деятельности" (ф.0503737))?

Каков алгоритм определения в автономном учреждении соответствующих классификационных кодов для аналитического учета на забалансовых счетах 17 и 18 при отражении хозяйственных операций, связанных с возвратом денежных средств (от покупателей - за неоказанные услуги; от поставщиков - из-за возникновения остатка полученного аванса; от подотчетных лиц - из-за неиспользуемых полностью выданных сумм) (неправильное отражение этих кассовых операций на забалансовых счетах 17 и 18 приводит к некорректному заполнению "Отчета об исполнении учреждением Плана финансово-хозяйственной деятельности" (ф.0503737))?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возвраты денежных средств текущего года подлежат отражению на забалансовых счетах 17 и 18 по тем же аналитическим данным, по которым первоначально были учтены полученные доходы или произведенные расходы. В Отчете (ф. 0503737) такие возвраты отражаются в разделе 1 и 2 соответственно. При этом движение средств между лицевым счетом и кассой подлежит отражению в разделе 3 с указанием кода вида АнКВИ.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что ни Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее Инструкция N 157н), ни Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н), не предусмотрено формирование по забалансовым счетам 26-значного кода счета, как это установлено для балансовых счетов. Однако введение дополнительных аналитических кодов, аналогичных разрядам номеров балансовых счетов, обусловлено требованиями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н), в соответствии с положениями которой автономное учреждение составляет и представляет бухгалтерскую отчетность.
Согласно положениям п.п. 34-45 Инструкции N 33н аналитические данные по поступлениям и выбытиям, отражаемые на забалансовых счетах 17 и 18, являются основанием для формирования показателей "Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности" (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)).
Так, например, в Отчете (ф. 0503737) показатели на забалансовых счетах 17 и 18 отражаются в соответствии с аналитическими кодами поступлений и выбытий (кодов видов доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов). Исключение составляют операции со средствами во временном распоряжении, по которым аналитические коды поступлений и выбытий не указываются (смотрите приложение N 1 к письму Минфина России от 28.12.2016 N 02-06-10/79177).
Правила выставления аналитических данных по поступлениям и выбытиям на забалансовых счетах 17 и 18 напрямую зависят от требований к формированию отчетности, установленных Инструкцией N 33н, и требований к оформлению учета на счетах Инструкцией N 157н, которые кратко можно представить следующим образом:
- в разделе 1 "Доходы учреждения" учитываются хозяйственные операции, связанные с получением дохода в денежном эквиваленте, уплатой налогов с доходов (НДС и налог на прибыль), а также возврата таких доходов. Такие операции в своей аналитике содержат код вида дохода или аналитическую группу подвида доходов бюджетов (далее - АнКВД);
- в разделе 2 "Расходы учреждения" учитываются хозяйственные операции, связанные с оплатой расходов учреждения в текущем году, а также возвратов расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года. Эти операции в своей аналитике содержат код вида расходов (далее - КВР);
- в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" содержится информация о предоставленных и погашенных займах, ссудах, курсовых разницах, возврата дебиторской задолженности прошлых лет, а также движение денежных средств между лицевыми и (или) банковскими счетами, между счетами и кассой учреждения. В своей аналитике эти операции содержат код вида источников финансирования дефицитов бюджетов (далее - АнКВИ).
Соответственно, возвраты ранее полученных доходов отражаются по тем же кодам АнКВД, по которым ранее было учтено поступление дохода. В свою очередь, возврат расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года следует отражать по тем же кодам КВР, по которым изначально был учтен такой расход. То есть такие возвраты (как доходов, так и расходов) следует отражать по той же аналитике, что и первоначальный платеж, только со знаком "минус".
Кроме того, если возврат подотчетной суммы был осуществлен в кассу учреждения, то согласно п. 44 Инструкции N 33н операции по движению денежных средств учреждения между кассой и счетами подлежат отражению в Разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) на основании аналитических данных по видам поступлений (выбытий) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств" (коды 510 и 610 КОСГУ), открытых к балансовым счетам учреждений, предназначенным для учета операций с наличными и безналичными денежными средствами (счет 201 00 "Денежные средства учреждения"). Операции по движению денежных средств между лицевым (банковским) счетом и кассой бюджетного (автономного) учреждения не являются "доходными" или "расходными". Этим обусловлены определенные особенности отражения указанных операций в Отчете (ф. 0503737) (смотрите также п. 2.3 письма Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335).
На основании Инструкций NN 157н, 183н и 33н рассматриваемые ситуации следующим образом будут включены в регистры бухгалтерского учета и в Отчет (ф. 0503737):
1. Возврат неиспользованных подотчетных сумм от сотрудников через кассу учреждения с последующим перечислением на лицевой счет на примере возврата суточных подотчетным лицом, вернувшимся из командировки:
1.1. Дебет 0 201 34 000 Кредит 0 208 000 - возврат неиспользованных подотчетных сумм текущего года. Одновременно следует уменьшить забалансовый счет 18, открытый к счету 0 201 34 000 (КВР 112 КОСГУ 212).
При формировании Отчета (ф. 0503737) "указанная сумма отражается: в разделе 2 "Расходы учреждения", по графе 7 со знаком "-" (п. 43 Инструкции N 33н) и в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения", в строке 710 по графе 7 со знаком "-" (п. 44 Инструкции N 33н);
1.2. Дебет 0 210 03 000 Кредит 0 201 34 000 - отражено выбытие денежных средств из кассы автономного учреждения и зачисление их на лицевой счет. Одновременно производится увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 0 210 03 000 (АнКВИ 510, КОСГУ 510) и уменьшение забалансового счета 18, открытого к счету 0 201 34 000 (АнКВИ 610, КОСГУ 610).
При формировании Отчета (ф. 0503737) указанная сумма отражается: в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" в строке 720, графа 7 со знаком "+", в строке 732, графа 7 со знаком "-", в строке 710, графа 6 со знаком "-" и в строке 731, графа 6 со знаком "+";
1.3. Дебет 0 201 11 000 Кредит 0 210 03 000 - денежные средства зачислены на лицевой счет автономного учреждения. Одновременно производится увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 0 201 11 000 (АнКВИ 510 КОСГУ 510) и с уменьшение забалансового счета 18, открытого к счету 0 210 03 000 (АнКВИ 610, КОСГУ 610).
При формировании Отчета (ф. 0503737) указанная сумма отражается: в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" в строке 710, графа 5 со знаком "-", в строке 731, графа 5 со знаком "+", в строке 720 со знаком "-" и в строке 732, графа 6 со знаком "-".
2. Восстановление кассовых расходов текущего года (возвраты от поставщиков) на лицевой счет на примере возврата излишне перечисленного аванса по коммунальным услугам:
Дебет 0 201 11 000 Кредит 0 206 23 000 - возврат от поставщиков излишне перечисленного аванса с одновременным уменьшением забалансового счета 18, открытого к счету 0 201 11 000 (КВР 244, КОСГУ 223).
При формировании Отчета (ф. 0503737) указанная сумма отражается в разделе 2 "Расходы учреждения" по графе 5 со знаком "-" (п. 43 Инструкции N 33н); в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" в строке 710 по графе 5 со знаком "-" (п. 44 Инструкции N 33н).
3. Возврат покупателям услуг денежных средств за неоказанные услуги по предпринимательской деятельности на примере оказания платных услуг:
Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 205 30 000 - возврат покупателям денежных средств за неоказанные услуги. Одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 17 (АнКВД 130, КОСГУ 131).
При формировании Отчета (ф. 0503737) указанная сумма отражается в разделе 1 "Доходы учреждения" по графе 5 со знаком "-" (п. 42 Инструкции N 33н); в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" в строке 710 по графе 5 со знаком "-" (п. 44 Инструкции N 33н).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных и автономных учреждений. Порядок учета на забалансовых счетах 17 и 18 в целях формирования отчетности;
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных и автономных учреждений. Отчет об исполнении учреждением Плана ФХД (ф. 0503737);
- Энциклопедия решений. Операции по возврату бюджетному и автономному учреждению дебиторской задолженности;
- Энциклопедия решений. Учет поступления средств в счет возмещения расходов из кассы на счет (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

11 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.