Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В 2017 году бюджетным учреждением было размещено извещение об аукционе. Принимаемое обязательство отражено за счет плановых назначений очередного финансового года. Соответственно, в учете сделаны проводки: КФО 4 Дебет 506.20.225 Кредит 502.27.225. В начале 2018 года отражена перерегистрация принимаемого обязательства на текущий год следующими проводками: КФО 4 Дебет 506.10.225 Кредит 506.20.225; КФО 4 Дебет 502.27.225 Кредит 502.17.225. По результатам конкурсных процедур в 2018 году заключен договор и сделаны проводки: КФО4 Дебет 502.17.225 Кредит 502.11.225. Отражена экономия проводкой: КФО4 Дебет 502.17.225 Кредит 506.10.225. В соответствии с соглашением о предоставлении целевой субсидии на 2018 год принято решение о том, что договор будет оплачиваться из целевых средств - КФО 5. Какими бухгалтерскими записями осуществить перенос обязательств с КФО 4 на КФО 5?

В 2017 году бюджетным учреждением было размещено извещение об аукционе. Принимаемое обязательство отражено за счет плановых назначений очередного финансового года. Соответственно, в учете сделаны проводки: КФО 4 Дебет 506.20.225 Кредит 502.27.225.
В начале 2018 года отражена перерегистрация принимаемого обязательства на текущий год следующими проводками:
КФО 4 Дебет 506.10.225 Кредит 506.20.225;
КФО 4 Дебет 502.27.225 Кредит 502.17.225.
По результатам конкурсных процедур в 2018 году заключен договор и сделаны проводки: КФО4 Дебет 502.17.225 Кредит 502.11.225.
Отражена экономия проводкой: КФО4 Дебет 502.17.225 Кредит 506.10.225.
В соответствии с соглашением о предоставлении целевой субсидии на 2018 год принято решение о том, что договор будет оплачиваться из целевых средств - КФО 5.
Какими бухгалтерскими записями осуществить перенос обязательств с КФО 4 на КФО 5?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перенос показателей по счетам санкционирования расходов в части принимаемых и принятых обязательств между различными источниками финансового обеспечения деятельности в связи с принятием решения об исполнении контракта за счет иного источника может быть отражен с использованием способа "Красное сторно".

Обоснование вывода:
Положениями п.п. 146, 147 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), прямо предусмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по переводу сумм кредиторской и дебиторской задолженности между различными источниками финансового обеспечения деятельности. Указанные операции отражаются с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". В то же время, порядок переноса показателей принятых и денежных обязательств, отражаемых на счетах санкционирования расходов, ни положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), ни положениями Инструкция N 174н не регламентирован.
Согласно абзацу второму п. 4 Инструкции N 174н при отсутствии корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой в соответствии с законодательством РФ, бюджетные учреждения вправе по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя), определить необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции N 174н. При этом отсутствие противоречий применяемой в настоящее время организациями госсектора методологии бухгалтерского учета является далеко не единственным условием, которое необходимо учесть при определении необходимой корреспонденции - применяемая учреждением корреспонденция также должна обеспечивать корректное формирование бухгалтерской отчетности.
В соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н), показатели, отражаемые в бухгалтерском учете бюджетного учреждения на счетах санкционирования расходов в части принимаемых и принятых обязательств находят отражение при формировании Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) и Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - Сведения (ф. 0503775).
Согласно п. 72.1 Инструкции N 33н в разделе 4 Сведений (ф. 0503775) аналитическая информация на основании данных об экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов отражается в разрезе соответствующих финансовых периодов (текущего финансового года и соответствующего года планового периода). При этом показатели граф 2 и 3 раздела 4 Сведений (ф. 0503775) формируются на основании дебетовых и кредитовых оборотов по счету 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства". Соответственно, в целях корректного формирования Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) и Сведений (ф. 0503775), порядок переноса показателей по счетам санкционирования расходов в части принимаемых и принятых обязательств между различными источниками финансового обеспечения деятельности, определенный учреждением в рамках учетной политики, должен предполагать наличие не только дебетовых и кредитовых остатков по соответствующим счетам, но и отражение сумм принимаемых обязательств именно в рамках того источника финансового обеспечения деятельности учреждения, в рамках которого соответствующие обязательства будут впоследствии исполнены, с одновременным исключением показателей и оборотов по счетам санкционирования расходов в рамках того источника финансового обеспечения деятельности учреждения, за счет которого изначально указанные обязательства принимались.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 4 506 20 225 Кредит 4 502 27 225
- способом "Красное сторно" отражена корректировка принимаемых за счет субсидий на государственное задание обязательств;
2. Дебет 4 502 27 225 Кредит 4 502 17 225
- способом "Красное сторно" отражена корректировка переноса показателей санкционирования очередного года на показатели текущего года за счет средств субсидий на государственное задание;
3. Дебет 4 506 10 225 Кредит 4 506 20 225
- способом "Красное сторно" отражена корректировка переноса показателей санкционирования очередного года на показатели текущего года за счет средств субсидий на государственное задание;
4. Дебет 4 502 17 225 Кредит 4 502 11 225
- способом "Красное сторно" отражено уменьшение принятых по результатам конкурсных процедур обязательств за счет средств субсидий на государственное задание;
5. Дебет 4 502 17 225 Кредит 4 506 10 225
- способом "Красное сторно" отражено уменьшение суммы экономии по результатам конкурсных процедур за счет средств субсидии на государственное задание;
6. Дебет 5 506 10 225 Кредит 5 502 17 225
- отражены принимаемые обязательства за счет средств субсидии на иные цели;
7. Дебет 5 502 17 225 Кредит 5 502 11 225 - отражены принятые по результатам конкурсных процедур обязательства за счет средств субсидии на иные цели;
8. Дебет 5 502 17 225 Кредит 5 506 10 225
- отражена сумма экономии по результатам конкурсных процедур.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

22 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.