Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В 2017 году учреждение выдало подотчетному лицу аванс по подстатье 221 КОСГУ. Подотчетное лицо представило чек на 74 руб. Учреждением ошибочно было принято к учету расходов на сумму 71 руб. (на 3 рубля меньше). В связи с этим в кассу учреждения подотчетным лицом сдан остаток средств на 3 руб. больше, чем следовало. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность учреждения уже представлена. Взаиморасчеты с сотрудником на начало 2018 года закрыты. Как исправить ошибку по данной операции в текущем году?

В 2017 году учреждение выдало подотчетному лицу аванс по подстатье 221 КОСГУ. Подотчетное лицо представило чек на 74 руб. Учреждением ошибочно было принято к учету расходов на сумму 71 руб. (на 3 рубля меньше). В связи с этим в кассу учреждения подотчетным лицом сдан остаток средств на 3 руб. больше, чем следовало. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность учреждения уже представлена. Взаиморасчеты с сотрудником на начало 2018 года закрыты.
Как исправить ошибку по данной операции в текущем году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок исправления ошибки, допущенной в 2017 году, необходимо согласовать с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, либо с финансовым органом публично-правового образования в случае, если бухгалтерская отчетность была представлена непосредственно в финансовый орган.

Обоснование вывода:
Порядок исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, установлен положениями п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н). При этом согласно действующей в настоящее время редакции абзаца четвертого п. 18 Инструкции N 157н принципиальное значение для выбора алгоритма действий субъекта учета при исправлении ошибки имеет не факт представления им бухгалтерской отчетности, а факт принятия ее субъектом бюджетной отчетности, ответственным за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности.
В соответствии с положениями абзаца третьего п. 8.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н), порядок уведомления учреждения о дате принятия бухгалтерской отчетности устанавливается пользователем бухгалтерской отчетности. Соответственно, до получения уведомления о принятии отчетности от органа, осуществляющего в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, либо от финансового органа публично-правового образования в случае, если бухгалтерская отчетность была представлена непосредственно в финансовый орган, бюджетному учреждению необходимо отразить факт исправления ошибки в качестве события после отчетной даты.
Кроме того, в случае, если на дату обнаружения ошибки учреждением уже получено уведомление о принятии годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год, учреждение обязано довести до субъекта бюджетной отчетности, ответственного за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, информацию об обнаруженной ошибке в целях принятия решения о внесении уточнений в ранее принятую отчетность. В этом случае внесение учреждениями изменений в ранее принятую бухгалтерскую отчетность осуществляется по согласованию с соответствующим пользователем отчетности (абзац шестой п. 8.1 Инструкции N 33н).
В случае, если исправление обнаруженной после принятия отчетности ошибки по согласованию с пользователем отчетности отражается последним днем отчетного периода, информация об указанных бухгалтерских записях и об изменении показателей бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ошибки, исправление которых отражено в бухгалтерском учете бюджетного учреждения последним днем отчетного периода (при формировании бухгалтерской отчетности за 2017 год), отражаются в бухгалтерской учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью (абзац пятый п. 18 Инструкции N 157н). Таким образом, в бухгалтерском учете применительно к рассматриваемой ситуации может быть отражена дополнительная бухгалтерская запись по дебету счета 0 401 20 221 (0 109 00 221) в корреспонденции с кредитом счета 0 208 21 660 в сумме расходов, доначисленных учреждением (3 рубля).
В случае, если исправление выявленной ошибки не найдет отражения в бухгалтерской отчетности, сформированной по итогам 2017 года, факт исправления ошибки, допущенной в 2017 году, обнаруженной в 2018 году, подлежит отражению в отчетности 2018 года, формирование которой будет осуществляться с учетом требований Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 260н (далее - СГС "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"). Согласно п. 19 СГС "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" корректировка сравнительной информации в связи с исправлениями ошибок производится в порядке, установленном иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В свою очередь, в связи с переходом на применение федеральных стандартов по бухгалтерскому учету в госсекторе специалистами финансового ведомства подготовлен ряд изменений в нормативно-правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, согласно проекту приказа Министерства финансов РФ "О внесении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" и о признании утратившими силу пункта 3 приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2015 г. N 227н и пункт 2 приложения N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2016 г. N 209н" (подготовлен Минфином России 28.12.2017) в План счетов бюджетных учреждений в целях обособления ошибок прошлых лет планируется ввести дополнительную аналитику к счету 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года". В частности, планируется добавить счета 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" и 0 401 29 000 "Расходы прошлых финансовых лет", которые, скорее всего, будут применяться субъектами учета с 1 января 2018 года.
Не исключено, что после вступления в силу указанных изменений операции по исправлению ошибок прошлых лет будут отражаться в корреспонденции с указанными счетами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

1 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.