Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное учреждение здравоохранения является участником пилотного проекта. Учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело для своих работников 21 путевку в санаторий стоимостью 13 580 руб. каждая. Договором с продавцом путевок предусмотрена 100% оплата после предъявления отрывного талона. Путевки приняты к учету и выданы работникам под отчет. Согласно приказу работники компенсируют учреждению 3 452 рубля их стоимости. Сумма возмещения вносится работниками в кассу учреждения. Согласно учетной политике путевки в санаторий учитываются на счете 0 201 35 000 "Денежные документы". Работники, которым выдаются путевки, заняты на работах, связанных с вредными и (или) опасными производственными факторами. Согласно приказу ФСС на мероприятия по обеспечению предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников учреждению, закупившему путевки для своих работников, по предъявлении всех документов, согласно списку, возмещаются 212 688 рублей из Фонда социального страхования. Данная сумма на возмещение соответствующих расходов в размере 212 688 руб. поступила на лицевой счет учреждения по предпринимательской деятельности от ФСС. Какими бухгалтерскими записями отразить в учете бюджетного учреждения указанные в вопросе операции в части возмещения суммы Фондом социального страхования?

Бюджетное учреждение здравоохранения является участником пилотного проекта. Учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело для своих работников 21 путевку в санаторий стоимостью 13 580 руб. каждая. Договором с продавцом путевок предусмотрена 100% оплата после предъявления отрывного талона. Путевки приняты к учету и выданы работникам под отчет. Согласно приказу работники компенсируют учреждению 3 452 рубля их стоимости. Сумма возмещения вносится работниками в кассу учреждения.
Согласно учетной политике путевки в санаторий учитываются на счете 0 201 35 000 "Денежные документы". Работники, которым выдаются путевки, заняты на работах, связанных с вредными и (или) опасными производственными факторами.
Согласно приказу ФСС на мероприятия по обеспечению предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников учреждению, закупившему путевки для своих работников, по предъявлении всех документов, согласно списку, возмещаются 212 688 рублей из Фонда социального страхования. Данная сумма на возмещение соответствующих расходов в размере 212 688 руб. поступила на лицевой счет учреждения по предпринимательской деятельности от ФСС.
Какими бухгалтерскими записями отразить в учете бюджетного учреждения указанные в вопросе операции в части возмещения суммы Фондом социального страхования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения сумму возмещения расходов страхователя на предупредительные меры Фондом социального страхования можно отразить с применением счета 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат".

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает в том числе обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Вместе с этим финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователями на основании Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н (далее - Правила N 580н).
Перечень возможных направлений расходования средств в целях обеспечения предупредительных мер, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств ФСС РФ, поименован в п. 3 Правил N 580н. За счет средств ФСС РФ могут быть возмещены расходы учреждения государственного сектора, связанные как с оплатой услуг (выполнением работ) в целях обеспечения предупредительных мер, так и с приобретением объектов нефинансовых активов в указанных целях. В частности, пп. "д" п. 3 Правил N 580н установлено, что санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, также может подлежать возмещению за счет средств ФСС.
Особенности возмещения расходов страхователя на предупредительные меры работников в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта, отражены в постановлении Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 (далее - Положение N 294). В соответствии с п. 3 Положения N 294, оплата предупредительных мер осуществляется страхователем за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета Фонда произведенных страхователем расходов.
Согласно п. 263 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются с использованием счета 0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Однако нормами Инструкции N 157н прямо предусмотрена возможность применения счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" для учета сумм, поступивших в качестве компенсации расходов, понесенных учреждением в результате реализации требований законодательства (п. 220 Инструкции N 157н)(*). Данный выбор объясняется тем, что ФСС РФ, принимая решение о финансовом обеспечении расходов, не осуществляет расчетов с поставщиком (подрядчиком, исполнителем) от лица самого учреждения, поэтому отражение расчетов в рамках обязательств, возникших на основании такого решения, является "доходной" операцией, которую можно осуществить с использованием счета 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат". Следовательно, начисление доходов в сумме компенсации ранее произведенных расходов в бюджетном учреждении предлагается отражать по дебету счета 0 209 30 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 130.
Относительно компенсации части стоимости путевки, которая вносится работником в кассу учреждения, можно сказать следующее. Компенсация расходов работником, в том числе и за путевку в санаторий, отражается в бухгалтерском учете в порядке начисления доходов. Следовательно, компенсация работником определенной суммы за путевку также может рассматриваться в качестве "доходной" операции бюджетного учреждения с использованием счета 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат". Согласно нормам Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, доходы от компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений подлежат отражению по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ. При этом бюджетные учреждения отражают начисление любых доходов по компенсации затрат по коду финансового обеспечения "2" (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506).
В конкретной ситуации, несмотря на то, что согласно условиям договора с поставщиком путевки оплачиваются после предоставления работниками отрывных талонов, в рамках учетной политики учреждения путевки в санаторий учитываются на счете 0 201 35 000 "Денежные документы". Таким образом, в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемые хозяйственные операции можно отразить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 2 201 35 510 Кредит 2 302 62 730 - в кассу учреждения поступили путевки на сумму 285 180,00 руб.;
2. Дебет 2 208 62 560 Кредит 2 201 35 610 - путевки стоимостью 13 580,00 руб. выданы в подотчет работникам;
3. Дебет 2 401 20 262 Кредит 2 208 62 660 - работниками представлены отчеты об использовании путевок стоимостью 13580,00 руб. (общая сумма 285 180,00 руб.);
4. Дебет 2 302 62 830 Кредит 2 201 11 610. Увеличение забалансового счета 18, аналитический код расходов 262, КОСГУ 262 - бюджетным учреждением оплачена стоимость путевок в сумме 285 180,00 руб.;
5. Дебет 2 209 30 560 Кредит 2 401 10 130 - начислена сумма компенсации расходов работниками бюджетного учреждения в сумме 72 492,00 руб.;
6. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 30 660. Увеличение забалансового счета 17, аналитический код доходов 130, КОСГУ 130 - отражено внесение работником суммы компенсации в кассу учреждения в сумме 3 452,00 руб.;
7. Дебет 2 209 30 560 Кредит 2 401 10 130 - начислен доход в размере 212 688,00 руб. в качестве компенсации расходов учреждения ФСС;
8. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 30 660. Увеличение забалансового счета 17, аналитический код доходов 130, КОСГУ 130 - на лицевой счет бюджетного учреждения поступили денежные средства от ФСС в сумме 212 688,00 руб.

К сведению:
(*) Во избежание разногласий с проверяющими бюджетному учреждению целесообразно предусмотреть отражение операций, связанных с возмещением расходов за счет средств ФСС на предупредительные меры с применением счета 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат", в учетной политике учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

22 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.