Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" прекратил деятельность в марте 2020 года, а в мае этого же года вновь зарегистрировался в качестве ИП, но уже с применением общей системы налогообложения. В период применения спецрежима у ИП были основные средства, предназначенные для сдачи в аренду. Таким же образом они используются и сейчас, их арендатор не изменился и хочет приобрести такое имущество у ИП. Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете эти основные средства у вновь зарегистрированного ИП?

ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" прекратил деятельность в марте 2020 года, а в мае этого же года вновь зарегистрировался в качестве ИП, но уже с применением общей системы налогообложения. В период применения спецрежима у ИП были основные средства, предназначенные для сдачи в аренду. Таким же образом они используются и сейчас, их арендатор не изменился и хочет приобрести такое имущество у ИП.
Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете эти основные средства у вновь зарегистрированного ИП?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Так как после повторной регистрации ИП образуется новый налогоплательщик, то расходы, понесенные "прежним" ИП, не могут быть признаны в обоснование формирования первоначальной стоимости ОС в налоговом учете. Учитывая это, а также принимая во внимание положения абзаца четвертого п. 5 ст. 252 НК РФ, признание сумм амортизации в расходах в составе профессиональных налоговых вычетов влечет налоговые риски.
Оснований учитывать доходы в виде рыночной стоимости оборудования в налоговом учете нет.
2. В случае принятия решения о ведении бухгалтерского учета ИП может принять к учету ОС по стоимости, определенной им самостоятельно, поскольку конкретный порядок не установлен нормативными актами. За основу такой стоимости можно принять текущую рыночную стоимость или назначить любую иную стоимость по своему усмотрению, в том числе принимая во внимание подтвержденные документально осуществленные ранее расходы на приобретение оборудования.
Оснований учитывать доходы в виде стоимости оборудования в бухгалтерском учете нет.

Обоснование вывода:

НДФЛ

1. При приобретении вновь статуса индивидуального предпринимателя возникает новый налогоплательщик

Правила учета основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на общий режим определены п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Согласно этой норме, если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет ОС и НМА, расходы на приобретение которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль в налоговом учете остаточная ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС и НМА, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на УСН и с УСН на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные, в частности, п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Однако, даже если не обращать внимание на применяемый ИП объект налогообложения (при котором при расчете налоговой базы величина расходов на нее не влияет), в любом случае эти правила не действуют в ситуации, когда собственно не было перехода: была утрата физическим лицом статуса ИП с одновременным прекращением применения им УСН.
Приведем разъяснения из письма Минфина России от 06.02.2018 N 03-15-07/6781 (правда, они касались исчисления страховых взносов). Пунктом 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Следовательно, статус ИП приобретается с даты внесения регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП, и с этой даты у ИП возникает обязанность уплачивать страховые взносы за себя. Таким образом, в случае исключения ИП из ЕГРИП при прекращении им предпринимательской деятельности и последующего внесения новых сведений в данный реестр при приобретении им вновь статуса индивидуального предпринимателя возникает новый плательщик, и, соответственно, у такого плательщика возникают новые обязанности по уплате страховых взносов.
Однако некая преемственность, во всяком случае в отношении обязательств, следует из письма ФНС России от 16.06.2011 N ЕД-3-3/275: новая регистрация физического лица в качестве ИП в налоговом органе и получение нового ОГРН не освобождает данное физическое лицо от последствий нарушения им обязательств, взятых на себя данным физическим лицом при осуществлении предпринимательской деятельности по другому ОГРН (смотрите также Интернет-интервью с заместителем руководителя Управления федеральной налоговой службы России по Калужской области О.А. Коробкиной (Ведущий: Вопрос от Серухина В., город не указан).
Между тем в иных случаях факт прекращения и новой регистрации ИП в том же году значения не имеет (письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-11-09/267, Вопрос: Индивидуальный предприниматель не прошел перерегистрацию в сроки, установленные статьей 3 Закона РФ N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц" (до 01.01.2005). Для целей применения УСНО будет ли индивидуальный предприниматель считаться вновь зарегистрированным в случае, если его новая регистрация в этом качестве произойдет 1 марта 2005 года? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 22, ноябрь 2005 г.)).
То есть, несмотря на влияние прекращения регистрации на деятельность вновь зарегистрировавшегося ИП, в любом случае речь идет о новом предпринимателе, с новым ОГРН. Поэтому в случае повторной регистрации в течение одного года есть основания исходить из того, что налоговый учет производится без учета факта применения ранее спецрежима.

2. Общие правила учета предпринимателем амортизации

Индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ, согласно п. 1 ст. 221 НК РФ, вправе применять профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации. Поскольку при аренде право собственности на объект не переходит к арендатору, для целей исчисления налога на прибыль имущество, переданное в аренду, не исключается из состава амортизируемого (п. 1, п. 3 ст. 256 НК РФ).
Следовательно, в период нахождения объекта у арендатора арендодатель продолжает начислять по нему амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ) в общем порядке. Тем самым и для целей главы 23 НК РФ амортизационные отчисления по предоставленному в аренду оборудованию признаются расходами и ИП в общем случае вправе применять профессиональные вычеты в сумме начисленной им амортизации по ОС, которые соответствуют критериям отнесения к амортизируемому имуществу для целей налогообложения, заявив их при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
Порядком установлено, что к основным средствам условно отнесено имущество ИП, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. В п. 24 Порядка сказано, что к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). А в примечании к этой норме определено, что к основным средствам условно отнесено имущество ИП, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ; суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, непосредственно используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитываются в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК РФ (п.п. 24, 37 Порядка).
ФНС России в письме от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@ отметила следующее. Ни НК РФ, ни Порядок не устанавливают, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве ИП. По мнению ФНС России, вне зависимости от времени приобретения основного средства коммерсант вправе начислять по нему амортизацию в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности.
Иными словами, при отсутствии иных оговорок первоначальной стоимостью оборудования является документально подтвержденная стоимость оборудования в полной сумме. Эта величина признается в составе расходов в виде начисляемой линейным методом амортизации в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования (п.п. 33, 40-43, 46 Порядка) с возможностью зачесть срок эксплуатации.

3. Условия признания имущества амортизируемым

Итак, амортизационные отчисления - это один из видов расходов ИП (пп. 3 п. 16 Порядка).
При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату (пп. 4 п. 15 Порядка, письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-11-06/3/30169, ФНС России от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13609@, от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@, материал "О принятии к учету автомобиля в качестве основного средства, приобретенного физическим лицом до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения" ("Налоговый вестник Оренбургской области", N 8, август 2013 г., И. Канунова)).
Причем финансовым ведомством разъясняется, что из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены (пп. 2 п. 32 Порядка). Ни договор купли-продажи имущества, ни результаты оценки, сделанной на дату приобретения, не являются документальным подтверждением произведенных предпринимателем расходов.
Но, повторим, по мнению чиновников, вне зависимости от времени приобретения ОС, ИП вправе начислять по нему амортизацию, в случае использования ОС для извлечения дохода от предпринимательской деятельности; ИП может уменьшить срок полезного использования ОС, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации собственником (физическим лицом), в том числе до регистрации в качестве ИП, но при этом расходы на приобретение имущества должны быть подтверждены.
Отсюда делаем важные для нас заключения:
- неважно, когда приобретено ОС (до регистрации ИП или после);
- расходы должны быть подтверждены;
- если расходы не подтверждены, то результаты оценки не служат таким подтверждением и имущество не признается амортизируемым.

4. В данном случае возникает вопрос о документальном подтверждении расходов на приобретение оборудования

Если объект куплен предпринимателем в период применения УСН, то такой ИП имел иной номер (ОГРН), зарегистрированный в ЕГРИП, значит, документально подтвержденными расходы будут для деятельности именно "прежнего" ИП, а не для деятельности вновь созданного ИП (документы подтверждают расходы иного, не существующего уже налогоплательщика).
В этой же связи напомним общий принцип учета расходов, предусмотренный абзацем 4 п. 5 ст. 252 НК РФ: в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
При этом в ст. 221 НК РФ определено, что при применении профессиональных вычетов состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Поэтому, если новый ИП начинает использовать в деятельности ОС, расходы на приобретение которых он полностью учел при налогообложении, когда действовал в рамках УСН (например, применял объект налогообложения "доходы минус расходы"), ему надо проявить разумную осторожность и, возможно, воздержаться от повторного учета уже учтенных "прежним" ИП затрат.
Если же имущество приобретено в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы" (как в данном случае), налоговый орган может посчитать, что расходы не были признаны в силу выбранного объекта налогообложения, ставка налога при котором компенсирует невозможность признания расходов (смотрите, например, письмо Минфина России от 21.01.2020 N 03-11-11/2938: согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются). К тому же, как уже сказано выше, такие расходы формально нес иной предприниматель, зарегистрированный в ЕГРИП с иным номером ОГРН. А сделанная независимая оценка, как тоже отмечено выше, не служит подтверждением расходов.
Отсюда вывод: расходы, оформленные при приобретении объекта на прежнего ИП, могут быть не признаны документально подтвержденными для целей начисления амортизации новым ИП.
Более того, чиновники ранее поясняли, что если ИП приобрел ОС, срок полезного использования которого, установленный прежним собственником, уже истек, то на такое средство амортизация не начисляется (смотрите Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2002 году приобрел основное средство, срок полезного использования которого, установленный прежним собственником, уже истек. Следует ли в данной ситуации начислять амортизацию и в каком порядке? ("Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.)).
И в итоге приходим к мнению, что учет оборудования в качестве амортизируемого имущества влечет налоговые риски.
Но, в принципе, установить таким образом первоначальную стоимость (с последующим начислением амортизации в налоговом учете), на наш взгляд, можно, если имущество приобретено до регистрации в качестве "прежнего" ИП, то есть до первой регистрации. В этом случае нет оснований ориентироваться на п. 4 ст. 346.17 НК РФ и можно обосновать такой подход позицией, представленной в письме ФНС России от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13609@: вне зависимости от времени приобретения основного средства ИП вправе начислять по нему амортизацию, в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. Тем самым риски исключения имущества из состава амортизируемого, как мы полагаем, уменьшаются.
Но в любом случае мы видим, что определенности по рассматриваемому вопросу нет.

5. А возникает ли доход в налоговом учете "нового" ИП?

Пункт 14 Порядка устанавливает, что в доход от предпринимательской деятельности включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальными предпринимателями безвозмездно (письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-10/059256).
В рассматриваемом случае, с одной стороны, ИП получил ОС от самого себя как от физического лица, причем при приобретении имущества он нес расходы. Поэтому оснований считать такие ОС полученными безвозмездно, на наш взгляд, нет.
С другой стороны, тот объект, который появляется в учете нового ИП, по своим характеристикам уже не полностью соответствует приобретенному ранее основному средству в силу его износа, а также цена такого имущества может быть иной по сравнению с оплаченной ранее за новое ОС.
Поэтому, возможно, может пойти речь о том, что первоначальную стоимость такого ОС нужно отразить в порядке, установленном п. 1 ст. 211 НК РФ. Согласно этой норме при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Как видим, в отличие от п. 14 Порядка, в п. 1 ст. 211 НК РФ речь идет о получении имущества от организаций или ИП, в данном же случае предприниматель "получил" имущество от самого себя как от физического лица. Поэтому, на наш взгляд, отражать в налоговом учете доход и по этой причине оснований не имеется.
Но, если все же отразить в налоговом учете доход в виде рыночной стоимости такого объекта, первоначальную стоимость ИП не вправе будет перенести на расходы посредством начисления амортизации, ведь в Порядке соответствующей нормы нет.
Поскольку официальных комментариев по аналогичной ситуации мы в ходе подготовки ответа не встретили, просим отнестись в данному ответу как к нашему экспертному мнению и рекомендуем налогоплательщику обратиться за разъяснениями в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку специальный порядок бухгалтерского учета для ИП не установлен, то ИП, принявший решение о ведении бухгалтерского учета, вправе разработать способы учета объектов бухгалтерского учета самостоятельно, опираясь на действующие положения по бухгалтерскому учету (смотрите письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-04-06/40).
Как мы поняли, в 2020 году ИП досрочно не использует ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (письмо Минфина России от 16.09.2019 N 07-01-10/70837, п. 48 ФСБУ 25/2018), поэтому в своем ответе мы не будем рассматривать обусловленные применением этого стандарта особенности.
В бухгалтерском учете актив, приобретенный для передачи в аренду, принимается к учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Поскольку оборудование на момент его приобретения не предполагалось продавать и оно неизменно находилось в пользовании арендатора, то сейчас признание его активом для продажи усложнит бухгалтерский учет и потому его учет по-прежнему производится на счете 03 и отражением амортизации на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)"(п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", Рекомендация Р-116/2020-КпР и Рекомендация Р-84/2017 КпР; п. 49, 50 Методических указаний N 91н).
Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, принимается на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости (исходя из фактических затрат на приобретение), которая формируется в общем порядке (п. 7 ПБУ 6/01, п. 23 Методических указаний N 91н).
Порядок определения первоначальной стоимости, установленный п.п. 8-11 ПБУ 6/01, не содержит правил для рассматриваемого случая.
Представляется, что в бухгалтерском учете целесообразно отразить объект по первоначальной стоимости, включающей в себя ранее произведенные фактические затраты на приобретение оборудования. Но, как мы сказали в разделе НДФЛ, расходы "прежнего" ИП на приобретение ОС могут быть не признаны документальным подтверждением затрат нового ИП, поскольку их нес иной субъект хозяйственной деятельности. Вместе с тем они могут служить ориентиром для оценки стоимости имущества, поэтому указанная в документах цена может быть использована в качестве первоначальной стоимости ОС (смотрите также п. 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России), и при этом в бухгалтерском учете нет так строго выраженного требования для признания расходов, как положения ст. 252 НК РФ в отношении документального подтверждения, а также о невозможности повторного учета затрат.
Также экспертами допускается вариант и принятия к учету по рыночной стоимости, при этом подчеркивается: учитывая добровольность ведения бухгалтерского учета индивидуальным предпринимателем и неурегулированность нормативными актами данного вопроса, предприниматель может в качестве первоначальной стоимости имущества, которое было им приобретено в качестве гражданина, принять любую оценку, предусмотренную нормами ПБУ 6/01 и Методическими рекомендациями, установив применяемый им способ в учетной политике.
Что касается амортизации, то в бухгалтерском учете прямо не предусмотрено уменьшение срока полезного использования объекта основных средств на количество месяцев эксплуатации бывшего в употреблении объекта. Экономическим субъектом самостоятельно определяется в бухгалтерском учете срок полезного использования приобретенного основного средства, как нового, так и бывшего в эксплуатации. На это указывается в письме Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77. При установлении срока нужно учесть требования п. 20 ПБУ 6/01, подразумевающие, что учитывать следует и фактическую изношенность объекта.
В итоге мы допускаем принятие оборудования к бухгалтерскому учету и полагаем возможным такие способы для этого:
1. Постановка на учет по текущей (рыночной) стоимости или по стоимости, указанной в документах "прежнего" ИП записью: Дебет 01 (03) Кредит 76 - поставлено оборудование на учет.
Здесь же поясним, что мы не видим оснований для отражения стоимости оборудования в составе прочих доходов, поскольку экономической выгоды (п. 2 ПБУ 9/99 Доходы организации) при принятии к учету ОС, ранее оплаченного физлицом, не возникает. Поэтому считаем возможным использование не счета 91, а счета 76. В последующем закорреспондировать счет 76 можно со счетами учета денежных средств, когда предприниматель будет забирать личные средства после уплаты налогов (Дебет 76 Кредит 50 (51)).
В дальнейшем амортизация будет начисляться в общеустановленном порядке.
2. Постановка на учет по остаточной стоимости оборудования, сформированной в бухгалтерском учете прежнего ИП.
Проводки могут быть такими же, а для обоснования первоначальной стоимости возможно составить бухгалтерскую справку-расчет. Амортизация будет начисляться в бухгалтерском учете исходя из остаточной для прежнего, но первоначальной для нового ИП стоимости.
3. Постановка на учет по первоначальной стоимости принятия на учет "прежним" ИП с одновременным отражением сумм начисленной им амортизации.
По сути, это будет означать, что "прежний" ИП (или физлицо) передает в свою деятельность соответствующее оборудование и данные о начисленной амортизации:
Дебет 01 (03) Кредит 76 - передана первоначальная стоимость оборудования;
Дебет 76 Кредит 02 - переданы суммы начисленной амортизации.
Оформить операции и передачу сумм амортизации также возможно посредством бухгалтерской справки-расчета, отвечающей требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Счет 76 в последующем может закрыться при получении ИП своих средств после уплаты налогов. Амортизация ОС будет продолжена" в порядке, который использовал "прежний" ИП.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;
- Энциклопедия решений. Учет амортизации имущества, предоставленного в аренду;
- Вопрос: Возможно ли учитывать амортизацию по ОС при переходе с УСН ("доходы") на ОСНО? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.);
- Вопрос: ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". ИП приобрел объект недвижимого нежилого имущества, достроил его собственными силами и использует в предпринимательской деятельности. Документы, подтверждающие приобретение объекта недвижимости, у ИП имеются. Как правильно посчитать остаточную стоимость данного объекта, если балансовая стоимость отсутствует (документы утрачены)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.);
- Вопрос: Гражданин, владеющий недвижимостью на праве собственности, зарегистрировался в качестве ИП (УСН, объект налогообложения "доходы"), после чего ранее приобретенное недвижимое имущество стало основными средствами, используемыми в предпринимательской деятельности (сдача в аренду). В штате у ИП работников не имеется. По какой стоимости приходуются основные средства, учитывая обязательность бухгалтерского учета в части основных средств для упрощенцев? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2014 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

6 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.