Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность АО (общая система налогообложения) заключило договор лизинга в 2017 году на срок 22 месяца на автомобиль ГАЗель. По условиям договора балансодержателем является АО. Автомобиль используется в основной деятельности. В связи с повышением ставки НДС с 01.01.2019 организация решила в декабре 2018 года досрочно погасить оставшиеся лизинговые платежи. Выкупная стоимость - 1000 руб. Будет составлен отдельный договор купли-продажи по данной ГАЗели. Как с точки зрения бухгалтерского учета закрыть счет 01 и остаточную стоимость по данной ГАЗели и куда целесообразнее будет поставить на учет новую ГАЗель со стоимостью 1000 руб.?

АО (общая система налогообложения) заключило договор лизинга в 2017 году на срок 22 месяца на автомобиль ГАЗель. По условиям договора балансодержателем является АО. Автомобиль используется в основной деятельности. В связи с повышением ставки НДС с 01.01.2019 организация решила в декабре 2018 года досрочно погасить оставшиеся лизинговые платежи. Выкупная стоимость - 1000 руб. Будет составлен отдельный договор купли-продажи по данной ГАЗели.
Как с точки зрения бухгалтерского учета закрыть счет 01 и остаточную стоимость по данной ГАЗели и куда целесообразнее будет поставить на учет новую ГАЗель со стоимостью 1000 руб.?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с досрочным выкупом по договору купли-продажи лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, его остаточная стоимость подлежит списанию в состав прочих расходов.
Если учетной политикой организации установлено, что основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов, то и приобретенное по договору купли-продажи имущество будет учитываться составе МПЗ.
Отражение операций в бухгалтерском учете изложено ниже.

Обоснование вывода:
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге)).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).
Если переход права собственности на предмет лизинга предусмотрен договором лизинга, то по окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.
На основании п. 5 ст. 15 Закона о лизинге по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае такой переход непосредственно договором лизинга не предусмотрен, а имущество будет выкупаться по отдельному договору купли-продажи.
Таким образом, если переход права собственности на предмет лизинга самим договором лизинга не предусмотрен, то после прекращения договора лизинга в бухгалтерском учете отражается выбытие транспортного средства.
Возврат лизингового имущества оформляется актом приема-передачи.
В соответствии с п. 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15, далее - Указания по лизингу), возврат лизингового имущества лизингодателю (при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей) отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг"
- списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Дебет 02 "Амортизация по имуществу, полученному в лизинг" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга*(1);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость лизингового имущества в состав прочих расходов.
В дальнейшем производится приобретение предмета лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Если оплата по договору купли-продажи производится до момента передачи предмета договора в ведение покупателя, такая оплата учитывается как аванс за выкупаемое имущество.
Условно предположим, что размер аванса в счет погашения досрочно выкупаемого предмета лизинга составил 1000 руб.
Дебет 60, (76), субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 1000 руб. - перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных"
- 152,54 руб. руб. - учтен НДС, уплаченный в составе аванса по выкупной стоимости.
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 152,54 руб. руб. - предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс.
Выкупленное имущество в общем случае принимается к учету как объект собственных основных средств. Однако если выкупная стоимость объекта менее 40 000 руб., а учетной политикой организации установлено, что ОС стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то приобретенное имущество принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (абзац четвертый п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что транспортное средство стоимостью 1000 руб. включается в состав МПЗ.
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности:
Дебет 60 Кредит 51
- 1000 руб. - отражена уплата выкупной цены оборудования;
Дебет 10 Кредит 60
- 847,46 руб. (1000 руб. : 118 х 100) - выкупленное имущество принято к учету в составе МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
- 152,54 руб. (1000 руб. - 847,46 руб.) - отражён НДС в составе выкупной цены предмета лизинга;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 152,54 руб. - принят к вычету НДС в части выкупной стоимости, при условии, что выкупаемое транспортное средство предназначено для использования в облагаемых НДС операциях.
Дебет 20 Кредит 10
- 847,46 руб. - стоимость выкупленного имущества списана на затраты производства.
Дебет 60, (76), субсчет "Расчеты по выкупу предмета лизинга" Кредит 60, (76), субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 1000 руб. - зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 152,54 руб. - восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных" Кредит 19
- 152,54 руб. - списана восстановленная сумма НДС.

К сведению:
Если переход права собственности на предмет лизинга предусмотрен договором лизинга, то по окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом согласно п. 11 Указаний по лизингу производится внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств, что отражается следующим образом:
Дебет 01, субсчет "Собственные ОС" Кредит 01, субсчет "Имущество, полученное в лизинг"
- выкупленный автомобиль переводится в состав собственных ОС;
Дебет 02, субсчет "Амортизация ОС, полученных в лизинг" Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных ОС"
- отражен перенос сумм начисленной амортизации в связи с переходом имущества в собственность лизингополучателя.
ПБУ 6/01 и Указания по лизингу не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть при выбытии лизингового имущества и принятии на учет собственного имущества нет необходимости заново формировать его первоначальную стоимость.
После принятия к учету собственного ОС организация будет продолжать начисление амортизации в обычном порядке по рассчитанной норме вплоть до полного погашения стоимости имущества (если установленный срок полезного использования ОС будет превышать срок действия договора лизинга), а именно:
Дебет 20 (44, 26 и т.п.) Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных ОС"
- начислена сумма амортизации за месяц.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества;
- Энциклопедия решений. Лизинг автомобиля.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

7 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в бухгалтерском учете организация определила норму амортизации исходя из срока, который учитывается для целей налогообложения прибыли (а не из срока действия договора лизинга) (тем более в случае досрочного погашения лизинговых платежей), часть первоначальной стоимости автомобиля останется недоамортизированной.