Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность На балансе предприятия (общая система налогообложения) стоит здание гаража, которое находится в эксплуатации. В сентябре 2017 года была произведена установка ворот, дополнительных окон, котла и доделано отопление. Здание гаража на момент реконструкции полностью самортизировано. Для проведения работ по реконструкции здания гаража приобретено следующее имущество, работы, услуги: - ворота (150 169,49 руб.); - комплект электропривода (20 000 руб.); - котел (368 644,00 руб.); - окна (8700 руб. за 1 комплект); - утеплитель (1671 руб. за рулон.); - услуги по доставке (5 762,71 руб.); - монтаж ворот и электропривода (17 288,14 руб.). Существовавшая до реконструкции система отопления в качестве отдельного объекта основных средств не учитывалась. Срок полезного использования здания гаража по итогам произведенных работ не увеличился. Предприятие имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Какими проводками отразить в бухгалтерском и налоговом учете поступление ворот, окон, котла и их монтаж как сторонними организациями, так и частично своими силами?

На балансе предприятия (общая система налогообложения) стоит здание гаража, которое находится в эксплуатации.
В сентябре 2017 года была произведена установка ворот, дополнительных окон, котла и доделано отопление.
Здание гаража на момент реконструкции полностью самортизировано.
Для проведения работ по реконструкции здания гаража приобретено следующее имущество, работы, услуги:
- ворота (150 169,49 руб.);
- комплект электропривода (20 000 руб.);
- котел (368 644,00 руб.);
- окна (8700 руб. за 1 комплект);
- утеплитель (1671 руб. за рулон.);
- услуги по доставке (5 762,71 руб.);
- монтаж ворот и электропривода (17 288,14 руб.).
Существовавшая до реконструкции система отопления в качестве отдельного объекта основных средств не учитывалась. Срок полезного использования здания гаража по итогам произведенных работ не увеличился. Предприятие имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Какими проводками отразить в бухгалтерском и налоговом учете поступление ворот, окон, котла и их монтаж как сторонними организациями, так и частично своими силами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумму понесенных в рассматриваемой ситуации затрат организации следует отнести на увеличение первоначальной стоимости гаража. Они будут признаваться в расходах через амортизационный механизм. При этом сумма начисленной амортизации будет определяться исходя из ранее установленного срока полезного использования гаража. Сказанное актуально как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Схема проводок приведена ниже.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) (смотрите также ч.ч. 1, 1.1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).
Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных указанным и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (см. также п. 41 Методических указаний).
При этом п. 27 ПБУ 6/01 определено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
На основании п. 42 Методических указаний затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы, то есть на счете 08 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее соответственно - План счетов и Инструкция). По завершении указанных работ затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств (на счете 01), либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
На наш взгляд, в контексте осуществляемых организацией работ приобретенные ценности следует рассматривать в качестве материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", далее - ПБУ 5/01). Их следует оприходовать по дебету счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, План счетов и Инструкция).
Таким образом, полагаем, что осуществленные организацией в рассматриваемой ситуации затраты могут быть учтены на счетах бухгалтерского учета следующим образом (смотрите также План счетов и Инструкцию):
Дебет 10 Кредит 60
- оприходованы окна, утеплитель, ворота, котел, электропривод;
Дебет 08 Кредит 10
- списана стоимость приобретенных окон, утеплителя, ворот и электропривода, использованных в процессе работ;
Дебет 08 Кредит 60, 70, 69 и др.
- учтены иные расходы (на установку ворот с привлечением подрядчика, на оплату труда задействованных при выполнении работ работников организации и начисленные на нее страховые взносы и др.);
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету (при выполнении условий применения налоговых вычетов, установленных главой 21 НК РФ);
Дебет 01 Кредит 08
- увеличена первоначальная стоимость гаража.
По нашему мнению, расходы, на которые увеличена первоначальная стоимость гаража, будут списываться через амортизационный механизм (п. 17 ПБУ 6/01). При этом сумма признаваемой в расходах амортизации будет определяться исходя из "новой" первоначальной стоимости гаража и прежней нормы амортизации, рассчитанной на основании ранее установленного срока полезного использования гаража, который не претерпел изменений (п.п. 18, 19 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Не осуществляя переквалификации осуществленных организацией затрат, заметим, что в целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Из писем Минфина России от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58661, от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459 следует, что правило, установленное п. 2 ст. 257 НК РФ, актуально и в отношении полностью самортизированых объектов основных средств. В таких случаях стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. Полагаем, что это справедливо, если срок полезного использования основного средства остался прежним.
Начисление амортизации таким образом нужно будет осуществлять до полного признания в расходах затрат, на которые произошло увеличение первоначальной стоимости основного средства (смотрите также письмо Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40).
Следовательно, считаем, что организация в данном случае должна увеличить сформированную в налоговом учете первоначальную стоимость гаража на всю сумму осуществленных расходов на его улучшение, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Указанные расходы будут признаваться при формировании налогооблагаемой прибыли через амортизационный механизм. При этом сумма ежемесячно начисленной амортизации будет рассчитываться исходя из ранее установленного срока полезного использования гаража.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- Энциклопедия решений. Амортизация модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете;
- Энциклопедия решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

27 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.