(1).jpg)
Корректируем налоги по автомобилям и другим объектам ОС
По ранее введенным в эксплуатацию энергоэффективным объектам, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, компания вправе пересчитать амортизацию и налог на имущество.
Перечень объектов, имеющих высокую энергоэффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, вступил в силу 1 мая 2012 года1. Документ наконец-то позволит фирмам — владельцам таких объектов применить налоговые льготы, введенные еще в 2010 и 2011 годах. Напомним, тогда в Налоговый кодекс были внесены поправки по налогу на прибыль и налогу на имущество2.
По энергоэффективным ОС можно ускоренно начислять амортизацию с применением специального коэффициента не выше 23. А также не нужно платить налог на имущество в течение трех лет с момента постановки объекта на учет (начиная с 01.01.2012)4. Чтобы компания могла применить льготу, индикатор энергетической эффективности (ИЭЭФ) основного средства должен соответствовать указанному в Перечне. Однако иногда в технической документации значение ИЭЭФ не указано. В таком случае его нужно запросить у производителя в письменном виде (пример запроса см. на с. 29).
Перечень из 132 наименований энергоэффективных объектов представляет интерес для любой компании. Помимо производственных ОС, он содержит легковые автомобили и отопительное оборудование, которое встречается практически в каждом офисе. Фирма вправе пересчитать амортизацию по ОС, введенным в эксплуатацию с 2010 года. Ведь поправка в Налоговый кодекс5 распространяется на отношения, возникшие начиная с данного периода. У Минфина России такая же точка зрения (см. мнение на с. 29). Рассмот¬рим порядок отражения корректировок в бухучете.
Легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,4 л (позиция 97 Перечня) первоначальной стоимостью 300 000 руб. приобретен торговой фирмой и введен в эксплуатацию в мае 2010 г. Ему установлен срок полезного использования — 60 месяцев (3 я амортизационная группа)6. В следующем после вступления в силу Перечня месяце фирма вправе пересчитать амортизацию по автомобилю и дополнительно списать в расходы сумму, равную начисленной ранее. В учетной политике для целей на¬лога на прибыль указано, что фирма амортизирует энергоэффективное оборудование с коэффициентом 2.
Операции отражают следующим образом.
В мае 2010 г.:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 300 000 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию.
Ежемесячно с июня 2010 г. начисляют амортизацию:
300 000 руб. : 60 мес. = 5000 руб. ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 5000 руб. — начислена амортизация за месяц.
В связи с тем, что в ПБУ 6/017 не предусмотрено применение повышенных коэффициентов амортизации, в бухучете ничего не изменится. Однако фирме надо будет отражать в учете налоговые разницы.
Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете с применением повышающего коэффициента 2:
5000 руб. x 2 = 10 000 руб.
Недоначисленная амортизация по автомобилю составила:
- за 2010 г.: (10 000 руб. : 2) x 7 мес. = 35 000 руб.;
- за 2011 г.: (10 000 руб. : 2) x 12 мес. = 60 000 руб.;
- за 4 месяца 2012 г.: (10 000 руб. : 2) x 4 мес. = 20 000 руб.
35 000 + 60 000 + 20 000 = 115 000 руб.
В бухучете при корректировке базы по налогу на прибыль будут сделаны записи:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 23 000 руб. (115 000 руб. x 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) с суммы доначисленной амортизации.
Ежемесячно:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 1000 руб. (5000 руб. x 20%) — отражено ОНО с амортизации.
Когда в налоговом учете автомобиль будет полностью самортизирован, в бухгалтерском учете надо отразить постепенное списание ОНО по мере начисления амортизации.
В декларации по налогу на прибыль фирма должна показать базу с учетом изменений в законодательстве. В декларациях за 2010, 2011 гг. и I квартал 2012 г. сделать это нельзя, так как на тот момент Перечень введен не был, искажения не возникало8.
Компания вправе скорректировать налог на имущество за 2012 год по энергоэффективным ОС, введенным в эксплуатацию с 1 января 2012 года. Начиная с отношений за I квартал можно представить в инспекцию уточненный расчет по авансовому платежу.
В январе 2012 г. компания ввела в эксплуатацию энергоэффективное основное средство — легковой автомобиль малого класса с кузовом «универсал» (позиция 99 Перечня). Сумма начисленного по нему налога на имущество — 1500 руб.
Переплату, полученную в связи с вступлением в силу Перечня, решено зачесть в счет будущих платежей.
На основании бухгалтерской справки сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 1500 руб. — начислена сумма переплаты по налогу на имущество;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1500 руб. — сумма переплаты учтена в счет налога будущих периодов на основании решения налоговой инспекции.
Завышение налога на имущество привело к занижению налога на прибыль. Поэтому необходимо доначислить и перечислить в бюджет сумму:
1500 руб. x 20% = 300 руб.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 300 руб. — доначислен налог на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
– 300 руб. — перечислена в бюджет сумма доплаты по налогу.
Сумму можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей по заявлению (пример заявления см. выше).
Другое возможное решение — скорректировать «имущественный» налог по расчетам за 6 месяцев и по году. Ведь в таком случае не нужно будет подавать «уточненку» по налогу на прибыль за I квартал 2012 года.
Отметим, что зачесть переплату налога, полученную в результате превышения ранее начисленных сумм, можно на основании решения инспекторов9. Они принимают его в течение 10 дней со дня получения от фирмы заявления или подписания акта совместной сверки уплаченных налогов.
Какие объекты освобождены от налога на имущество?
Согласно Налоговому кодексу (п. 21 ст. 381 НК РФ) энергоэффективные основные средства, указанные в Перечне (утв. пост. Правительства РФ от 16.04.2012 № 308), освобождаются от уплаты по ним налога на имущество в течение трех лет со дня постановки их на учет. Поэтому компании, у которых с 1 января 2012 года на балансе есть такие основные средства, вправе скорректировать налог на имущество. Сделать это можно начиная с расчетов за I квартал 2012 года, представив в инспекцию уточненный расчет по авансовому платежу. Налоговая льгота в отношении данных объек¬тов в силу статьи 4 Федерального закона от 7 июня 2011 года № 132-ФЗ во взаимо¬связи с пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса применяется в отношении только новых объектов, учтенных на балансе начиная с 1 января 2012 года.
Амортизацию прошлых периодов можно пересчитать
По энергоэффективным основным средствам, указанным в Перечне (утв. пост. Правительства РФ от 16.04.2012 № 308), компании вправе применять коэффициент ускоренной амортизации, но не выше 2. Положения Налогового кодекса (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) во взаимосвязи с поправками (Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ) относятся к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 2010 года. Поэтому амортизацию по энергоэффективным объектам, начисленную в прошлые периоды, можно пересчитать. Если применение положений Налогового кодекса привело к занижению суммы амортизации и, соответственно, к излишней уплате налога на прибыль в прошлых периодах (2010, 2011 гг.), фирма вправе зачесть переплату в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Документально подтверждать льготу не нужно
Льгота по налогу на имущество (п. 21 ст. 381 НК РФ) в отношении объектов основных средств применяется при условии, что они введены в эксплуатацию в период начиная с 1 января 2012 года и предусмотрены Перечнем (утв. пост. Правительства РФ от 16.04.2012 № 308), что можно подтвердить технической документацией ОС. Других условий Налоговый кодекс не предусматривает. Этот вывод следует и из разъяснений Минфина России (письмо Минфина России от 11.05.2012 № 03-05-05-01/23). Если фирма вправе воспользоваться нормами Налогового кодекса, в связи с применением которых возникает излишне уплаченная сумма налога, то никакого дополнительного обоснования для корректировки базы не требуется. Поэтому приказ руководителя о проведении корректировок в бухгалтерском и налоговом учете в связи с переплатой по налогу на имущество издавать не нужно. Для применения повышающего коэффициента к норме амортизации (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) достаточно того, что ОС введены в эксплуатацию начиная с 2010 года и указаны в Перечне. Налоговики неоднократно пытались оспорить применение ускоренной амортизации другими доводами (ссылаясь на то, что это не предусмотрено учетной политикой). Суды поддерживали компании, указывая, что в учетной политике обязательно устанавливать лишь метод начисления амортизации, но не применение повышающего коэффициента (пост. ФАС ПО от 07.07.2011 № Ф06-4924/11, ФАС МО от 21.09.2010 № КА-А40/10910-10, ФАC УО от 27.02.2008 № Ф09-656/08-С3). Таким образом, формально приказ (распоряжение) руководителя о применении повышающего коэффициента и проведении в связи с этим корректировок по налоговым обязательствам издавать не нужно. Однако, поскольку льгота является правом фирмы, во избе¬жание споров с инспекторами лучше документально обозначить ее применение, конкретное значение коэффициента и все же издать приказ (распоряжение).
Сноски:
1 утв. пост. Правительства РФ от 16.04.2012 № 308 (далее — Перечень)
2 Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ, Федеральный закон от 07.06.2011 № 132-ФЗ
3, 5 подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ
4 п. 21 ст. 381 НК РФ
6 Классификация основных средств, утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1
7 утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
8 п. 1 ст. 54 НК РФ
9 письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2007 № 20-12/057394@
