Новости и аналитика Аналитические статьи Переход на "отгрузку". Финишная прямая

Переход на "отгрузку". Финишная прямая

СИТУАЦИЯ

Завершается 2-летний переходный период по НДС. Он дал возможность компаниям постепенно перейти к расчету налога по методу "отгрузки". С какими проблемами может столкнуться бухгалтер в 1-м налоговом периоде 2008 года, "прощаясь" со старым порядком расчета НДС? Об этом и пойдет речь в нашей статье.

Напомним, что правила переходного периода по НДС предусмотрены для сделок, которые компания заключила в условияарых налоговых норм. Причем продолжаются и заканчиваются эти сделки уже после внесения судьбоносных изменений в законодательство(*1). Правила касаются тех фирм, которые до 1 января 2006 года:

  1. исчисляли НДС "по оплате" и не завершили расчеты с контрагентами. Данные об инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности за реализованные (принятые к учету), но неоплаченные товары (работы, услуги) по состоянию на 31 декабря 2005 года эти фирмы обязаны были представить по специальной форме в свои налоговые инспекции(*2);
  2. осуществляли подрядным или хозяйственным способом строительство, не завершенное к 1 января 2006 года.
    Таким компаниям было разрешено применять прежний порядок расчета налога до 1 января 2008 года. Однако пришла пора завершить переходный период. Проанализируем, как это нужно сделать.

Старая дебиторка и кредиторка

Для компаний, применявших до 2006 года метод "по оплате", налоговая база по старой дебиторской задолженности (отраженной в справке(*3)) в переходный период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года включительно определялась по факту оплаты. Отметим, что списание дебиторки, возникшей до 2006 года, в данном случае также считается оплатой. На это указывает отдельный пункт нормы, регламентирующей правила переходного периода по НДС(*4).

Списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается во внереализационных расходах фирмы, включая сумму НДС.

Если же до 31 декабря 2007 года включительно старую дебиторку полностью погасить не удалось, ее нужно учесть в налоговой базе по НДС в 1-м налоговом периоде (то есть в I квартале) 2008 года. После этого компания уже не должна будет уплачивать НДС при списании дебиторской задолженности, независимо от даты ее возникновения.

Аналогично суммы НДС с непогашенной кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года и выявленной по результатам инвентаризации на конец 2005 года, бухгалтер компании в 2006—2007 годах мог предъявить к вычету только после оплаты. А при списании такой задолженности из-за истечения срока исковой давности включить НДС во внереализационные расходы(*5).

Неоплаченные до 1 января 2008 года суммы "входного" НДС принимаются к вычету в 1-м налоговом периоде 2008 года.

Итак, компании, применявшие до 2006 года метод "по оплате", при расчете налоговой базы в I квартале 2008 года вне зависимости от факта оплаты должны поставить НДС к уплате со старой дебиторской задолженности и НДС к вычету — со старой кредиторской задолженности(*6). В декларации за I квартал 2008 года в разделе 3 такие фирмы должны отразить(*7):
налоговую базу по непогашенным суммам дебиторской задолженности и соответствующие суммы НДС — по строкам 010—060 (сумму НДС по неоплаченной дебиторке, которая возникла до 2006 года, дополнительно по строке 70 указывать не нужно);
суммы налоговых вычетов по неоплаченным суммам кредиторской задолженности — по строке 220.

На балансе долгострой

Для компаний, которые ведут капитальное строительство, предусмотрен особый порядок начисления и принятия к вычету НДС в переходном периоде. Эти правила установлены специальной нормой в зависимости от периода произведенных расходов для 2 временных интервалов: до 2005 года или с 1 января до 31 декабря 2005 года(*8). В таблице (см. ниже) они приведены для СМР, выполненных как подрядным, так и хозяйственным способом.

Порядок принятия к вычету НДС по СМР, проведенным до 01.01.2006,
в период с 01.01.2006 по 31.12.2007
Объем СМР
выполнен в
периоде
Момент вычета суммы НДС(*13)
по СМР, выполненным
подрядным способом
по СМР, выполненным
хозяйственным способом
по товарам (работам,
ус лугам), переданным
на строительство хозяйственным способом
по 31 декабря 2004 г.
включительно
при вводе объекта в
эксплуатацию (или реализации объекта
незавершенного
капитального строительства)
момент начисления НДС
по СМР — при вводе объекта
в эксплуатацию; принятие к
вычету — с момента начисления амортизации в налоговом
учете (после уплаты в бюджет
начисленного налога)
при вводе объекта
в эксплуатацию
с 1 января
2005 г. по
31 декабря
2005 г.
включительно
равными долями в течение 2006 г. (до завершения строительства или
до реализации незавершенного строительством объекта в 2006 г.)

при вводе объекта в
эксплуатацию в сумме,
ранее не принятой к вычету (после завершения
строительства или реализации незавершенного строительством
объекта в 2006 г.)
момент начисления НДС
по СМР — 31 декабря 2005 г.;
принятие к вычету — начиная
с 1-го налогового периода
2006 г. при условии уплаты
начисленного налога
31 декабря 2005 г.

Как видно из таблицы, переходные положения не содержат нормы, которая позволила бы фирмам в 2008 году зачесть НДС по неоплаченным СМР, выполненным до 2006 года, а также по использованным в строительстве того периода товарам (работам, услугам). Значит, компании, не закончившие строительство на 1 января 2008 года, скорее всего, не смогут предъявить к вычету неуплаченный подрядчиками НДС.

Для них переходный период по подрядным работам, выполненным до 2006 года, закончится только тогда, когда одновременно будут выполнены следующие условия:

  • товары, работы (в том числе подрядные), услуги оплачены;
  • объект строительства принят к учету в составе основных средств (либо реализован недостроенный объект).

К такому выводу в одном из решений пришли и арбитры(*9). Они указали, что при наличии специальной нормы, посвященной вычету НДС при капитальном строительстве, общая норма закона не применяется.

В заключение отметим, что для ряда случаев порядок применения вычетов по налогу, предъявленному компании до 1 января 2006 года, Законом N 119-ФЗ не предусмотрен. В частности, это касается товаров, работ (услуг), приобретенных самой фирмой для строительства и использованных для СМР подрядными организациями. По разъяснениям налоговиков(*10), в этой ситуации суммы налога следует поставить к вычету после начала амортизации объекта в налоговом учете (либо реализации недостроенного объекта). Однако существует решение суда(*11), согласно которому компания в данной ситуации имеет право на вычет в более ранние сроки. А именно в момент постановки объекта на учет в качестве основного средства.

Кроме того, Законом N 119-ФЗ не решен вопрос о порядке применения налогового вычета по товарам (работам, услугам), приобретенным компанией в течение 2005 года и использованным при выполнении СМР хозспособом в последующие годы.

Чиновники предлагают по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для осуществления СМР после января 2006 года, применять вычет по мере постановки на учет основного средства или при реализации незавершенного объекта(*12).


Автор статьи: И.Г. Костюкова, эксперт журнала
Экспертиза статьи: Ю.В. Волкова, компания "Гарант"

Норма статьи 3 Закона N 119-ФЗ не предусматривает окончания действия переходного периода с 1 января 2008 года для НДС по СМР, выполненным до 2006 года.
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ для применения вычета должны быть выполнены следующие обязательные условия:
— работы должны быть оплачены подрядчикам с учетом НДС;
— объект принят на учет в составе основных средств и используется для осуществления налогооблагаемых операций либо реализован в качестве объекта незавершенного строительства.
Таким образом, если на начало 2008 года у налогоплательщиков остается неоплаченной кредиторская задолженность, возникшая до 2006 года и относящаяся к объектам строительства, то и право на применение налогового вычета по СМР, выполненным подрядным способом до 2006 года, откладывается до того момента, когда у организации одновременно будут соблюдены вышеуказанные условия.




*1) Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ

*2) и *3) письма ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@, от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@

*4) п. 6 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ

*5) подп. 14 п. 2 ст. 265 НК РФ; п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ

*6) пп. 7, 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ

*7) п. 25 приказа Минфина России от 27.11.2006 N136н

*8) ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ

*9) Пост. ФАС СКО от 19.06.2007 N Ф08-3539/2007-1434А

*10) 0письмо ФНС России от 18.10.2006 N ШТ-6-03/1014@

*11) Пост. ФАС ПО от 28.08.2007 N А55-17300/06

*12) письмо ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@

*13) Во всех приведенных в таблице случаях необходимым условием для вычета является уплата НДС


Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 2/2008, И.Г. Костюкова, эксперт журнала