Новости и аналитика Аналитические статьи НДФЛ: полезные советы от Минфина

НДФЛ: полезные советы от Минфина

СИТУАЦИЯ

С начала нынешнего года вышел ряд полезных разъяснений специалистов главного финансового ведомства, касающихся налога на доходы физических лиц. Как быть с доходами сотрудников, которые в течение месяца работают в нескольких обособленных подразделениях? Как правильно пересчитать суточные, выданные в инвалюте? Облагать ли налогом командировочные расходы на жилье, по которым нет подтверждающих документов?
Ответим на эти и многие другие вопросы, используя последние письма Минфина России.

Вначале о том, как облагать доходы сотрудников, которые в течение месяца работают в нескольких обособленных подразделениях фирмы. Налог на доходы такого работника следует перечислить в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения, в котором он работал в течение месяца. Такой вывод следует из пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса. Принцип же распределения налога между бюджетами такой: пропорционально времени, отработанному в каждом из обособленных подразделений.

Обратите внимание: описанный механизм расчета НДФЛ касается обособленных подразделений, которые не выделены на отдельный баланс. Налог удерживает и уплачивает головная организация. Но в платежном поручении на перечисление налога нужно указывать реквизиты УФК и ИФНС региона, где зарегистрировано обособленное подразделение.

Если же филиалы, где сотрудник работал в течение месяца, выделены на отдельный баланс, то они сами удерживают и уплачивают НДФЛ с его дохода и перечисляют по месту своей регистрации.

 Пример
Компания зарегистрирована в Москве. Она имеет 2 филиала — в городе Мытищи и городе Химки Московской области, — не выделенные на отдельный баланс. Сотрудник фирмы в течение марта 2008 г. проработал 167 ч, в т. ч.:

  • в г. Москве — 39 ч;
  • в г. Мытищи — 80 ч;
  • в г. Химки — 48 ч.

За март работнику начислена зарплата в размере 30000 руб. Налог на доходы составил:
30 000 руб. x 13% = 3900 руб.
Распределить налог между обособленными подразделениями следует пропорционально отработанному сотрудником времени в каждом из них:
3900 руб. : 167 ч x 39 ч = 911 руб. (НДФЛ к уплате в г. Москве);
3900 руб. : 167 ч x 80 ч = 1868 руб. (НДФЛ к уплате в г. Мытищи);
3900 руб. : 167 ч x 48 ч = 1121 руб. (НДФЛ к уплате в г. Химки).

Когда сотрудник за границей

Одно из недавних писем финансового ведомства посвящено налогообложению выплат сотруднику организации в период его нахождения за границей(*1).

Максимальное время командировки не может превышать 40 дней(*2). Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать 1 года.

Если предполагается, что сотрудник будет работать за рубежом более продолжительное время, то такую поездку назвать командировкой нельзя. Значит, и суточные в таком случае работнику не положены. Согласно разъяснениям чиновников, в этом случае нужно считать, что фактическое место работы сотрудника находится в иностранном государстве.

Все расходы, которые в данной ситуации фирма возмещает сотруднику, — это его доход в натуральной форме(*3). Сюда, в частности, относят:

  • суммы возмещения стоимости проезда работника к месту работы за границей;
  • оплату организацией стоимости визы;
  • суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работника.

Но не все так грустно. Дело в том, что компенсационные выплаты, связанные с исполнением сотрудником трудовых обязанностей (в т. ч. в связи с переездом на работу в другую местность), НДФЛ не облагаются(*4). Кроме того, тут нужно учитывать и нормы Трудового кодекса.

Таким образом, оплата организацией стоимости проезда специалиста к месту работы за границей все же не облагается налогом на доходы. Поскольку виза и загранпаспорт являются неотъемлемой составляющей, связанной с проездом сотрудника к месту работы за границей, затраты на них, по мнению автора, также не облагают НДФЛ.

Иначе обстоит дело с возмещением расходов по найму жилья за границей. Такие компенсации не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду. Соответственно, такие выплаты облагаются НДФЛ. Такого мнения финансисты придерживались и раньше(*5).

Кстати, вам необходимо постоянно отслеживать, не утратил ли сотрудник, работающий за границей или часто бывающий в загранкомандировках, статус налогового резидента РФ. Если специалист в течение 12 следующих подряд месяцев находился в России менее 183 календарных дней, то все его доходы с начала налогового периода нужно облагать НДФЛ по ставке 30 процентов.

Пересчитываем суточные, выданные в иностранной валюте

Минфин России разъяснил, на какую дату нужно пересчитывать суточные, выданные в иностранной валюте, при направлении в командировку за пределы РФ(*6).

НДФЛ не облагают суточные в пределах 2500 рублей в день по заграничным командировкам и 700 рублей в день по российским командировкам(*7). С суммы суточных, которую фирма выплатила работнику сверх этой нормы, нужно удержать налог на доходы.

При выплате суточных в иностранной валюте возникает необходимость их пересчета в рубли. На какую же дату нужно делать такой пересчет? Финансисты разъяснили, что для расчета НДФЛ такой датой является день выплаты суточных(*8). Применять необходимо действующий на эту дату курс иностранной валюты к рублю.

Обратите внимание: суточные в валюте нужно пересчитывать и на дату утверждения авансового отчета. Курс иностранной валюты на эту дату потребуется для расчета суммы командировочных расходов для целей налогообложения прибыли. "Прибыльный" норматив суточных с прошлого года не изменился и составляет 100 рублей по российским командировкам. По заграничным же поездкам лимит зависит от страны командирования(*9).

 Пример
Сотрудник фирмы командирован в США на 10 дней. Дата вылета — 18 февраля 2008 г., дата прибытия — 27 февраля 2008 г. Таким образом, командировка на территории РФ составила 1 день, зарубежная командировка — 9 дней. Коллективным договором организации предусмотрены суточные по зарубежным командировкам в размере
200 долл. США в день и 1500 руб. в день по командировкам по территории РФ.
Работнику 15 февраля 2008 г. выплачены суточные в размере 1500 руб. и 1800 USD (200 USD x 9 дн.).
Курс доллара США на 15 февраля 2008 г. равен 24,6392 руб./USD.
Облагаемый доход сотрудника равен:
(1500 руб. — 700 руб.) + (1800 USD x 24,6392 руб./USD — 2500 руб. x 9 дн.) = 800 руб. + 44 350,56 руб. — 22 500 руб. = 22 650,56 руб.
Налог на доходы составит:
226 500,56 руб. x 13 % = 2945 руб.

Налогообложение компенсаций, связанных с работой сотрудника за рубежом

N п/п

Вид компенсации

НДФЛ

1.

Стоимость проезда работника к месту работы за границей

Не облагается

2.

Стоимость визы, затраты на изготовление загранпаспорта

Не облагаются

3.

Расходы по найму жилья

Облагаются

Неподтвержденное жилье

Как быть с расходами по найму жилья для командированного, если подтверждающие документы отсутствуют? На этот вопрос также недавно ответил Минфин России(*10).

Возмещать затраты сотрудников по найму жилья фирма обязана на основании норм Трудового кодекса(*11). Обложение НДФЛ таких выплат регулируется пунктом 3 статьи 217 главного налогового документа. Новая редакция данного пункта позволяет не включать в налогооблагаемый доход сотрудника расходы, не подтвержденные документально, в пределах установленных норм (т. е. 700 руб. в день по российским командировкам и 2500 руб. — по зарубежным).

Надо сказать, что возмещать такие расходы можно было и раньше. Но в прежней редакции Налогового кодекса не были четко прописаны нормы для возмещения. Поэтому у фирмы было 2 пути: либо утвердить нормы возмещения расходов по найму жилья в локальном нормативном акте и ждать возможного спора с налоговой, либо полностью облагать эти суммы налогом на доходы.

Таким образом, удерживать НДФЛ теперь нужно только с сумм, которые превышают установленный порог.

 Пример
Сотрудник компании был направлен в командировку в Нижний Новгород на 5 дней. По возвращении он не предъявил документы по расходам на проживание. Коллективным договором компании установлена норма возмещения командировочных "жилищных" расходов по России в размере 1500 руб. в день.
Сумма возмещения расходов на проживание равна:
1500 руб. x 5 дн. = 7500 руб.
НДФЛ удерживают с суммы:
(1500 руб. — 700 руб.) x 5 дн. = 4000 руб.
Налог на доходы равен:
4000 руб. x 13% = 520 руб.

Матвыгода с беспроцентных жилищных займов

Еще одно письмо главного финансового ведомства касается расчета материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на приобретение жилья(*12).

Минфиновцы указывают, что если при приобретении жилья человек имеет право на имущественный вычет(*13), то и с матвыгоды по займу, израсходованному на покупку этого жилья, НДФЛ начислять не нужно(*14).

Если же права на имущественный вычет у гражданина нет (например, если такой вычет уже предоставлялся ранее при приобретении другого объекта недвижимости), то материальная выгода облагается налогом на доходы по ставке 35 процентов.

Датой фактического получения дохода для расчета материальной выгоды является день уплаты процентов по займу(*15). А по беспроцентным займам — дата возврата заемных средств. Что касается ставки рефинансирования, которую необходимо применять при расчете матвыгоды, то с 2008 года нужно брать ту ставку, которая действует на дату фактического получения дохода. То есть по процентным займам на каждую дату уплаты процентов, а по беспроцентным — на каждую дату возврата суммы займа.

Подробно об определении всех видов материальной выгоды и расчете с данных сумм НДФЛ мы писали в "АБ" N 2, 2008, стр. 26.

В письме от 25 января 2008 года N 03-04-06-01/22 Минфин России высказался о том, какие выплаты переезжающему к новому месту работы сотруднику не подпадают под обложение налогом на доходы. К сожалению, этот комментарий оставил без однозначного ответа вопрос о том, облагаются ли НДФЛ расходы на оформление визы для переезжающего работника.
По нашему мнению, такие расходы в полной мере подпадают под предусмотренную пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса категорию не облагаемых НДФЛ компенсаций, связанных с переездом сотрудника на работу в другую местность.
Согласно статье 169 Трудового кодекса при переезде сотрудника на работу в другую местность организация обязана возместить расходы по переезду самого работника, членов его семьи и провозу имущества. Закон не разъясняет, что подразумевается под расходами на переезд. Представляется, что эта категория шире по объему, чем понятие "расходы на проезд", и включает в себя "проездные" и иные необходимые для переезда расходы. К последним, безусловно, относятся и затраты на оформление визы для въезда (переезда) в другую страну.


Автор статьи:
А.И. Матросова,
главный бухгалтер


Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга
компании "Гарант", аудитор


Курьезов с работающими за границей россиянами случается немало. В начале 90-х годов один молодой специалист впервые поехал работать в Болгарию. Приезд было решено отметить, и с русским размахом. Под утро в "сильно уставшем" состоянии молодой специалист вернулся в предоставленную для проживания на двоих квартиру. Долго стучал в дверь и, когда она открылась, немедленно проследовал в душ. Закончив водные процедуры, он немало удивился, увидев перед собой немолодого болгарина, который пытался что-то ему объяснить на своем языке. Как выяснилось, россиянин ошибся домом и ворвался к уважаемому в городе профессору биологии.
Наш соотечественник был направлен в командировку в Финляндию. В последний день он решил прогуляться по городу и на одной из не очень оживленных улиц обнаружил магазинчик мужской одежды с низкими ценами. К своему удовольствию, россиянин купил комплект одежды и обувь. Приехав домой, решил щегольнуть. И каково же было его удивление, когда ботинки начали разваливаться на глазах. Как выяснилось, гардероб был куплен в магазине для покойников.
В Ирландии под угрозой увольнения россиянку, работавшую в гостиничном комплексе, обязали не надевать обувь на каблуке. По местным меркам, девушка была очень высокого роста, что, по мнению управляющего, заставляло комплексовать гостей отеля.

Подготовила Анна Киреева


*1) письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22

*2) п. 4 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62

*3) подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ

*4) п. 3 ст. 217 НК РФ

*5) письма Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255, от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165, от 22.05.2007 N 03-04-06-01/152

*6) письмо Минфина России от 01.02.2008 N 03-04-06-01/27

*7) п. 3 ст. 217 НК РФ

*8) подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

*9) пост. Правительства РФ от 08.02.2002 N 93

*10) письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/30

*11) ст. 167, 168 ТК РФ

*12) письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21

*13) подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

*14) п. 1 ст. 212 НК РФ

*15) подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ


Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 4/2008, А.И. Матросова, главный бухгалтер
Читать ГАРАНТ.РУ в и