Новости и аналитика Аналитические статьи Госсектор. Некассовые операции: порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности

Госсектор. Некассовые операции: порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности

Госсектор. Некассовые операции: порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетностиК некассовым относятся операции, которые осуществляются без движения денежных средств. Как правило, речь идет об одновременном погашении дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся в учете организации госсектора. Осуществление некассовых операций позволяет существенно сократить сроки расчетов между контрагентами, особенно в условиях недостатка свободных денежных средств на лицевых счетах учреждения. 

В об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее – Отчет) некассовые операции отражаются обособленно (абз. 9 п. 42, абз. 9 п. 43 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н). Это обусловлено двумя обстоятельствами.

ФОРМА

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

Другие формы

Во-первых, согласно применяемым в настоящее время стандартам бухгалтерского учета доходы и расходы организации госсектора детализируются в разрезе кодов КОСГУ.

Во-вторых, при одновременном погашении дебиторской и кредиторской задолженности фактически полученные доходы и осуществленные расходы не находят отражения на лицевых (банковских) счетах. Иными словами, при осуществлении некассовых операций данные, учтенные на лицевых счетах учреждения, корректировке не подлежат. 

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учета в организациях госсектора, не содержат перечня некассовых операций. Наиболее распространенные из них приведены ниже (таблица 1).

 

Таблица 1. Виды некассовых операций

№ п/п

Виды некассовых операций

Особенности отражения некассовых операций

в бухгалтерском учете

в бухгалтерской отчетности

1.

Удержание из заработной платы, стипендии задолженности за причиненный ущерб

  • п. 273 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г № 157н (далее – Инструкция № 157н);
  • п. 139-140 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н);
  • п. 167-168 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н (далее – Инструкция № 183н)

2.

Удержание из заработной платы работника задолженности по подотчетным суммам

3.

Исполнение контрагентами возвратов излишне полученных оплат денежных обязательств за счет субсидий на иные цели, субсидий на осуществление капвложений

  

 

4.

Исполнение предъявленных требований по уплате санкций (неустойки, пеней, штрафов, возмещение ущерба) с одновременным исполнением обязательств учреждения по договору

5.

Удержание суммы аванса из средств, внесенных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в обеспечение исполнения контракта

   

 

6.

Удержание кредитной организацией средств в оплату услуг из средств учреждения

 

 

 

7.

Иные случаи прекращения встречного требования зачетом

  –

 –

На конкретных примерах разберем порядок отражения некассовых операций в учете и отчетности.

 

Пример 1. Некассовые операции в рамках двух видов финобеспечения

В первом квартале текущего финансового года учреждением заключен договор на поставку оборудования. Оплата будет осуществляться за счет субсидии на выполнение госзадания. Стоимость оборудования составляет 118 тыс. руб. Оплата по договору осуществляется после полного исполнения поставщиком обязательств. За нарушение сторонами обязательств (в части несоблюдения сроков поставки и оплаты) договором предусмотрены штрафные санкции.

Поставка и наладка приобретенного оборудования осуществлена поставщиком с нарушением сроков. Размер штрафных санкций составил 1 тыс. руб. Оплата поставщику произведена учреждением с учетом встречных требований, то есть в сумме 117 тыс. руб. 

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения производятся следующие записи (таблица 2):

 

Таблица 2. Корреспонденция счетов при отражении некассовых операций в рамках двух видов финобеспечения.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание операций

4 106 21 310

(4 106 21 000)

4 302 31 730

(4 302 31 000)

118 000

Стоимость оборудования учтена в качестве вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения (с учетом НДС)

4 101 24 310

(4 101 24 000)

4 106 21 310

(4 106 21 000)

118 000

Оборудование принято к учету в составе основных средств

2 209 40 140

(2 209 40 000)

2 401 10 140

1000

Предъявлена сумма неустойки

4 302 31 830

(4 302 31 000)

4 201 11 610

(4 201 11 000)

117 000

Произведена окончательная оплата по договору

18

(310 КОСГУ)

 

4 302 31 830

(4 302 31 000)

4 304 06 730

(4 304 06 000)

1000

Погашена задолженность перед поставщиком путем зачета встречных требований

2 304 06 830

(2 304 06 000)

2 209 40 660

(2 209 40 000)

1000

Погашена задолженность по доходам от применения штрафных санкций

Согласно требованиям Контрольных соотношений показатели в графах 5-7 по строке 700 Раздела 3 Отчета ф. 0503737 по каждому из видов финобеспечения должны быть равны разности между суммами остатков средств на начало и на конец отчетного периода по счетам 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" в Сведениях об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) в разрезе каждого из источников финобеспечения.

ФОРМА

Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)

Другие формы 

Поэтому если некассовые операции осуществляются со средствами, отражаемыми на одном лицевом (банковском) счете, бюджетному (автономному) учреждению желательно скорректировать остаток средств в разрезе источников финобеспечения. Для этого могут применяться, например, приведенные ниже корреспонденции. Вместе с тем необходимо понимать, что порядок ведения учета и формирования отчетности для подобных ситуаций нормативными актами не урегулирован, поэтому рекомендации, содержащиеся в данном материале, желательно применять по согласованию с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя (таблица 3).

 

Таблица 3. Корреспонденция счетов при осуществлении некассовых операций со средствами, отражаемыми на одном лицевом (банковском) счете

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание операций

2 201 11 510

(2 201 11 000)

2 304 06 730

(2 304 06 000)

1000

Увеличен остаток на лицевом счете по виду деятельности "2"

17

(140 КОСГУ)

 

4 304 06 830

(4 304 06 000)

4 201 11 610

(4 201 11 000)

1000

Уменьшен остаток на лицевом счете по виду деятельности "4"

18

(310 КОСГУ)

 

В Отчете по виду финобеспечения "2" перечисленные выше операции отражаются следующим образом (рисунок 1.1):

Госсектор. Некассовые операции: порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности

Рис. 1.1. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности по виду финобеспечения "2"

 

По виду финобеспечения "4" Отчет формируется в следующем порядке (рисунок 1.2):

Госсектор. Некассовые операции: порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности

Рис. 1.2.  Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности
о виду финобеспечения "4"

 

Пример 2. Некассовые операции в рамках одного вида финобеспечения по расходным кодам КОСГУ

Работник учреждения направлен в командировку. Перед убытием в командировку ему был выдан аванс. По окончанию командировки сотрудником оформлен и представлен работодателю авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Задолженность работника перед учреждением согласно авансовому отчету составила 5,5 тыс. руб., в том числе оплата проезда (КОСГУ 222) 2,5 тыс. руб. и наем жилья (КОСГУ 226) 3 тыс. руб. В связи с тем, что эта задолженность не была погашена в установленные сроки, в учреждении принято решение об удержании средств из заработной платы работника. Сумма заработной платы, начисленной работнику, составила 49,7 тыс. руб. Вычеты по НДФЛ работнику в рассматриваемом периоде не предоставлялись. Выплата заработной платы осуществляется путем перечисления средств с лицевого счета учреждения на банковскую карту работника. Начисление заработной платы работнику, а также выдача аванса на командировочные расходы произведены за счет средств субсидии на выполнение госзадания. 

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи (таблица 4):

 

Таблица 4. Корреспонденция счетов при осуществлении некассовых операций в рамках одного вида финобеспечения по расходным кодам КОСГУ

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание операций

4 109 60 211

4 302 11 730

(4 302 11 000)

49 700

Приняты денежные обязательства в сумме начисленной работнику заработной платы

4 302 11 830

(4 302 11 000)

4 303 01 730

(4 303 01 000)

6461

(49 700 х 13%)

Удержан НДФЛ

4 302 11 830

(4 302 11 000)

4 304 03 730

(4 304 03 000)

5500

Удержан из заработной платы работника остаток подотчетной суммы

4 304 03 830

(4 304 03 000)

4 208 22 660

(4 208 22 000)

2500

Погашена задолженность подотчетного лица в части расчетов по транспортным услугам

4 304 03 830

(4 304 03 000)

4 208 26 660

(4 208 26 000)

3000

Погашена задолженность подотчетного лица в части расчетов по найму жилого помещения

4 302 11 830

(4 302 11 000)

4 201 11 610

(4 201 11 000)

37 739

Заработная плата перечислена на банковскую карту работника

18

(КОСГУ 211)

 

4 303 01 830

(4 303 01 000)

4 201 11 610

(4 201 11 000)

6461

Перечислен в бюджет НДФЛ

18

(КОСГУ 211)

 

В Отчете по виду финобеспечения "4" перечисленные выше операции отражаются следующим образом (рисунок 2):

Госсектор. Некассовые операции: порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности

Рис. 2.  Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности
о виду финобеспечения "4"

 

Пример 3. Некассовые операции в рамках одного вида финобеспечения по расходным и доходным кодам КОСГУ

Работник учреждения, виновный в причинении ущерба имуществу работодателя (в ходе проведения инвентаризации выявлена недостача ГСМ), на основании исполнительного документа возмещает нанесенный ущерб. Сумма ущерба составляет 2,3 тыс. руб. Трудовые обязанности работника не связаны с выполнением госзадания, а заработная плата начисляется ему исключительно в рамках приносящей доход деятельности.

В текущем месяце работнику начислена заработная плата в сумме 15 тыс. руб. Вычеты по НДФЛ работнику в рассматриваемом периоде не предоставлялись. Выплата заработной платы осуществляется путем перечисления средств с лицевого счета учреждения на банковскую карту работника. 

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи (таблица 5):

 

Таблица 5. Корреспонденция счетов при осуществлении некассовых операций в рамках одного вида финобеспечения по расходным и доходным кодам КОСГУ

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание операций

2 109 60 211

2 302 11 730

(2 302 11 000)

15 тыс.

Приняты денежные обязательства в сумме начисленной работнику заработной платы

2 302 11 830

(2 302 11 000)

2 303 01 730

(2 303 01 000)

 

1950 руб.

(15 000 х 13%)

Удержан НДФЛ

2 302 11 830

(2 302 11 000)

2 304 03 730

(2 304 03 000)

2300

Удержана сумма по исполнительному листу

2 304 03 830

(2 304 03 000)

2 209 74 660

(2 209 74 000)

2300

Отражено возмещение причиненного ущерба

2 302 11 830

(2 302 11 000)

2 201 11 610

(2 201 11 000)

10 750

Заработная плата перечислена на банковскую карту работника

18

(КОСГУ 211)

 

2 303 01 830

(2 303 01 000)

2 201 11 610

(2 201 11 000)

1950

Перечислен в бюджет НДФЛ

18

(КОСГУ 211)

 

В Отчете по виду финобеспечения "2" перечисленные выше операции отражаются следующим образом (рисунок 3):

Госсектор. Некассовые операции: порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности

Рис. 3.  Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности
о виду финобеспечения "2"

 

Анна Шершнева, эксперт направления "Бюджетная сфера" службы Правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Источник: ГАРАНТ.РУ