Рассмотрение спорных вопросов деятельности ИП

При налогообложении деятельности индивидуального предпринимателя (далее – ИП) зачастую возникают вопросы и спорные ситуации. Рассмотрим некоторые из них.

Ситуация 1. Покупка автомобиля для деятельности ИП

ИП приобрел легковой автомобиль, который ему необходим для осуществления предпринимательской деятельности, и включил состав вычетов НДС сумму, потраченную на покупку автомобиля. Налоговая инспекция действия ИП неправомерными и наложила штраф. ИП решил оспорить действия налоговой инспекции в суде (постановление ФАС СЗО от 15 августа 2012 № А52-4079/2011).

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС налоговая инспекция пришла к выводу, что предпринимателем неправомерно включен в состав вычетов НДС, предъявленный при приобретении автомобиля.

По мнению налоговой инспекции, поскольку данный автомобиль используется ИП как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях, представленные им документы оформлены с целью получения необоснованного налогового вычета. Предприниматель обратился в суд за разъяснением.

Суд посчитал, что предпринимателем представлены документы, подтверждающие фактическое использование приобретенного транспортного средства для осуществления предпринимательской деятельности. При этом судьи отметили следующее.

Согласно пункту 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Следовательно, для предъявления сумм НДС к вычету налогоплательщику необходимо подтвердить факт приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие их на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

В силу статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть документально обоснованы. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Согласно пункту 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны. Если налогоплательщик в целях получения налоговой выгоды предоставил в налоговый орган все правильно оформленные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, то это является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Из материалов дела следует, что предприниматель представил в инспекцию налоговую декларацию, в которой заявил к вычету НДС в сумме 281 961 руб., уплаченный в связи с приобретением автомобиля.

Названный автомобиль принят предпринимателем на учет в качестве основного средства. В подтверждение права на вычет по НДС налогоплательщик также представил договор купли-продажи транспортного средства, счет-фактуру, товарную накладную и платежные поручения. При этом инспекция не оспаривает реальность сделки купли-продажи названного автомобиля, не указывает на какие-либо недостатки или противоречия в документах, представленных предпринимателем.

Из документов, связанных с приобретением автомобиля, следует, что договор купли-продажи на приобретение автомобиля, со стороны покупателя заключен от имени ИП, а не физического лица. Судебными инстанциями установлено и налоговым органом не оспаривается, что ИП в качестве предпринимательской деятельности осуществляет оптовую торговлю столярными изделиями. При этом для поездок к поставщикам и покупателям с целью заключения сделок, а также для организации предпринимательской деятельности ИП предпочел целесообразным и экономически оправданным приобретение легкового транспортного средства.

В доказательство использования приобретенного транспортного средства в предпринимательской деятельности ИП представил путевые листы с указанием маршрутов поездок и пунктов назначения, платежные документы, связанные с приобретением автомобильного топлива, а также иные документы (договоры, товарные накладные, счета-фактуры).

Согласно пункту 24 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей") к основным средствам ИП относится часть его имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

По мнению судей, ИП выполнил все условия, предусмотренные ст. 171 гл. 21 НК РФ для получения права на налоговый вычет по НДС, в связи с чем решения инспекции об отказе заявленного вычета признаны недействительными.

Отнесение автомобиля к основным средствам зависит не от того, указан ли в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя такой вид деятельности, как транспортные грузоперевозки, а от того, используется ли транспортное средство непосредственно в хозяйственной деятельности предпринимателя.

Ситуация 2. Неучтенные денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП: претензии налоговой инспекции

На расчетный счет ИП поступили денежные средства. В бухгалтерской отчетности они не были зафиксированы документально. В ходе камеральной проверки налоговая инспекция обнаружила на расчетном счету ИП эти неучтенные средства и посчитала их, как неучтенный доход от предпринимательской деятельности. На ИП был наложен штраф. Рассмотрим, насколько действия налоговой инспекции были правомерны.

Налоговая инспекция провела проверку ИП и в ходе нее выявила денежные поступления на расчетный счет, не учтенные предпринимателем при расчете налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Налоговые органы расценили факт спорных денежных поступлений как доход от предпринимательской деятельности.

В данном случае налогоплательщику следует знать, что по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о ее проведении, уполномоченные должностные лица налоговых органов должны составить в установленной форме акт налоговой проверки. В настоящее время действует форма акта, утвержденная приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892. В акте отражаются либо выявленные в ходе проверки нарушения законодательства о налогах и сборах либо отсутствие таковых. К акту налоговой проверки, в свою очередь, прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений налогового законодательства, если таковые были выявлены в ходе проверки.

Порядок и сроки вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки регламентируются ст. 101 гл. 14 НК РФ (Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки).

Следует обратить особое внимание на п. 14 ст. 101 НК РФ, согласно которому несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных ст. 101 гл. 14 НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Таким образом, ст. 101 гл. 14 НК РФ дает четкое представление о том, каким образом должна быть документально оформлена выездная налоговая проверка, чтобы решение по ее результатам было правомочно и неоспоримо. Иными словами, налоговый орган обязан, следуя всем установленным процедурам, оформить факт налогового правонарушения, имея соответствующие доказательства. В противном случае решение его может быть оспорено налогоплательщиком в суде, а в этом вопросе судебная практика на стороне последнего.

Например, ФАС Московского округа поддержал налогоплательщика в своем постановлении от 19 января 2012 г. № А40-39341/11-75-163. Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель после проведения выездной налоговой проверки решением налогового органа привлечен к ответственности за неполную уплату налога.

Налоговый орган пришел к выводу, что предприниматель не учел некоторые суммы денежных средств, зачисленные на его расчетный счет в банке, в качестве доходов от предпринимательской деятельности, тем самым занизив налоговую базу. При этом суд установил, что налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки не добыл доказательств, подтверждающих это. Также инспекцией в решении не конкретизировано, какие из указанных в выписке банка денежных средств учтены налоговым органом при расчете суммы доначисленного налога.

На основании материалов дела и объяснений предпринимателя было установлено, что денежные средства вносились им из личных сбережений и сбережений членов его семьи, а также заемные денежные средства.

Суд сделал вывод, что наличие таких денежных средств у налогоплательщика не означает именно получение им доходов от предпринимательской деятельности.

Более того, суд установил, что налоговым органом были нарушены некоторые положения ст. 89 и 101 гл. 14 НК РФ, а значит, не имелось оснований для вынесения оспариваемого решения. Таким образом, налогоплательщику удалось отстоять в суде свою позицию.

Ситуация 3. Налогообложение деятельности по оказанию бытовых услуг

ИП ведет деятельность по оказанию бытовых услуг. Попадает ли эта деятельность под ЕНВД или ИП может выбрать альтернативный вариант налогообложения из доступных ему спецрежимов по налогообложению?

Вопрос о том, под какую систему налогообложения подпадает деятельность по оказанию бытовых услуг ИП, является спорным.

Существует точка зрения, согласно которой деятельность по оказанию бытовых услуг предпринимателям облагается ЕНВД, так как согласно ст. 11 НК РФ предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К такому выводу пришел, например, ФАС ВВО в постановлении от 24 декабря 2003 № А17-1336/5-879/5.

Сторонники второй точки зрения считают, что если бытовые услуги приобретены предпринимателем для личных целей, то этот вид деятельности облагается ЕНВД. Если же ИП приобрел бытовую услугу для использования в предпринимательской деятельности, то оснований для уплаты ЕНВД по такому виду деятельности нет. Об этом сказано в постановлении ФАС ВСО от 12 апреля 2006 № А78-8790/05-С2-20/537-Ф02-1517/06-С1, письме Минфина РФ от 30 июля 2007 № 03-11-04/3/304.

В соответствии с третьей точкой зрения оказание услуг индивидуальным предпринимателям приравнивается к оказанию услуг юридическим лицам. Поэтому оказанные им услуги не относятся к бытовым услугам и на ЕНВД не переводятся. Об этом сказано в постановлении ФАС СЗО от 13 февраля 2007 № А21-2516/2006.

Признается ли деятельность по гарантийному ремонту бытовыми услугами и переводится ли она на ЕНВД, – этот вопрос также является спорным.

Существует точка зрения, согласно которой НК РФ не определяет, кем должны оплачиваться бытовые услуги, поэтому услуги в виде гарантийного ремонта признаются бытовыми услугами и подлежат переводу на ЕНВД. Такой вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 11 июля 2006 № 03-11-04/3/343, постановлениях ФАС ЦО от 12 мая 2006 № А09-12397/05-29, ФАС СЗО от 26 декабря 2000 № А05-4655/00-275/20).

В соответствии со второй точкой зрения организации и предприниматели, оказывающие услуги по гарантийному ремонту товаров, плательщиками ЕНВД не признаются, так как услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или предпринимателей). Т.е. данный вид деятельности не является деятельностью в сфере оказания бытовых услуг. Об этом сказано в письмах Минфина РФ от 12 февраля 2008 № 03-11-04/3/65, от 23 марта 2007 № 03-11-04/3/75/, от 19 февраля 2007 № 03-11-04/3/49, от 11 декабря 2006 № 03-11-02/274, в постановлении ФАС УО от 29 ноября 2006 № Ф09-10489/06-С1.

Ситуация 4. Отсутствие деятельности, облагаемой ЕНВД, в определенном налоговом периоде
В деятельности ИП бывают перерывы (например, сезонные). В таких случаях у ИП возникает закономерный вопрос: а нужно ли подавать декларацию за налоговый период, в котором деятельность по ЕНВД не осуществлялась.

Существует точка зрения, согласно которой неосуществление деятельности, облагаемой ЕНВД, в каком-то налоговом периоде не освобождает налогоплательщика от обязанности представить за этот период налоговую декларацию. Т.е. налоговую декларацию нужно подавать даже за те налоговые периоды, когда фактически деятельность не осуществлялась (например, была приостановлена). Такой вывод сделан, в частности, в письмах Минфина РФ от 24 апреля 2007 № 03-11-04/3/126, от 06 февраля 2007 № 03-11-04/3/37, от 13 февраля 2006 № 03-11-04/3/78.

Так, Минфин РФ указывает, что налогоплательщики, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 НК РФ, не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по ЕНВД.

Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС УО от 21.03.2006 № Ф09-1768/06-С1. Суд указал, что при отсутствии у налогоплательщика дохода от деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД (в связи с ремонтом, временным приостановлением деятельности, по личным обстоятельствам и прочим причинам), он не освобождается от обязанности своевременной подачи налоговой декларации.

В п. 7 информационного письма президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 № 71 также сказано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

При этом декларация не может быть "нулевая", поскольку предполагается получение налогоплательщиком вмененного дохода. Минфин России в письме от 03 июля 2012 № 03-11-06/3/43 указал, что положениями п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявлений о постановке и снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход со дня начала и со дня прекращения предпринимательской деятельности. Если налогоплательщик не осуществлял предпринимательскую деятельность, то исходя из положений гл. 26.3 НК РФ указанный налогоплательщик обязан был подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Главой 26.3 НК РФ представление "нулевых" деклараций по ЕНВД не предусмотрено.

В соответствии со второй точкой зрения обязанность представлять налоговую декларацию у плательщика ЕНВД возникает только в том случае, если он в налоговом периоде осуществлял предпринимательскую деятельность. Такой вывод сделан, в частности, в постановлениях ФАС СЗО от 27 февраля 2006 № А66-13402/2005, ФАС ПО от 16 мая 2006 № А72-9692/05-13/139. Так, ФАС СЗО в постановлении от 27 февраля 2006 г. № А66-13402/2005 указал, что "предприниматели, не осуществляющие в течение налогового периода деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, не являются плательщиками этого налога, а, следовательно, не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по ЕНВД".

Документы по теме

Ольга Степанцева, www.garant.ru

 Воспроизведение (целиком или частями) материала может производиться только по письменному разрешению с указанием активной гиперссылки.